Стоимость полного варианта работы 1000 руб

Вид материала

Документы

Содержание Целью дипломной работы Теоретической основой Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения Организациями при определении объекта налогообложения учитываются доходы Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Автопром-НН» 3.1 Общие проблемы и перспективы упрощенной системы налогообложения Продолжение таблицы 3.3

Подобный материал:

• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 810.34kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 293.19kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 528.45kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 725.39kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 615.34kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 799.93kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 955.75kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 308.71kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 386.79kb.
• Стоимость полного варианта работы 1500 руб, 443.98kb.

Учет и налогообложение при упрощенной системе

Оглавление

Введение

В настоящее время в экономике России ключевым источником роста эффективности производства, насыщения рынка необходимыми товарами, услугами и повышения уровня жизни населения является развитие предпринимательской деятельности в форме малого бизнеса. Как убедительно показала мировая практика, именно малый бизнес в виде малых предприятий и индивидуальных предпринимателей позволяет в кратчайшие сроки осуществить структурную перестройку экономики, решительный ее поворот к потребностям людей и одновременно сформировать надежную социальную базу реформ – массовый слой предпринимателей-собственников.

Предприятия малого бизнеса и индивидуальные предприниматели являются гибкой и динамичной формой реализации предпринимательской деятельности, позволяющей свободно выразить деловой и творческий потенциал, иметь определенные


ВЫРЕЗАНО


налогообложения. Это и объясняет актуальность темы дипломной работы «Упрощенная система налогообложения».

Целью дипломной работы является совершенствование учета и налогообложения малого бизнеса на примере ООО «Автопром-НН», применяющего упрощенную систему налогообложения. Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

• изучение правовой базы, касающейся функционирования и налогообложения ООО «Автопром-НН»;
  
• проведение анализа системы учета и налогообложения малого бизнеса на примере ООО «Автопром-НН»;
  
• определение способов оптимизации учета и налогообложения ООО «Автопром-НН»;
  
• разработка основных направлений совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства.
  

Объект исследования в настоящей работе – малое предприятие сферы оказания автотранспортных услуг ООО «Автопром-НН».

Предмет исследования – особенности учета и механизм упрощенной системы налогообложения.

Теоретической основой написания данной работы послужил приведенный после заключительной части библиографический список. Он включает в себя нормативные документы в области налогообложения, учебную литературу по исследуемой тематике, а также периодические и электронные источники.

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе изложены


ВЫРЕЗАНО


на ООО «Автопром-НН», раскрыты общие проблемы и перспективы упрощенной системы налогообложения, а также приведены кокретные предложения по совершенствованию учета и налогообложения ООО «Автопром-НН».

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения

1.1 Сущность и особенности упрощенной системы налогообложения

С 2003 г. начала действовать упрощенная система налогообложения (далее может быть использована аббревиатура «УСН») для организаций и индивидуальных предпринимателей, введенная гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Потенциальный налогоплательщик самостоятельно принимает решение о применении упрощенной системы налогообложения и уведомляет об этом налоговый орган по месту своей регистрации (месту жительства).

В настоящее время можно сделать вывод, что главным преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с ранее действовавшей является возможность прогнозирования и планирования налогового бремени самим налогоплательщиком за счет вариативности объекта налогообложения и добровольного характера выбора самой упрощенной системы налогообложения.


ВЫРЕЗАНО

• ;
  
• выступают налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория Российской Федерации;
  
• исполняют функции налогового агента по налогу на прибыль - в случаях выплаты иностранной организации дохода, не связанного с постоянным представительством этой организации в Российской Федерации;
  
• являются налоговыми агентами по налогу с продаж, если они выступают комиссионерами (поверенными, агентами) в соответствии с заключенными договорами комиссии (поручения, агентирования) и расчеты за реализованный товар (работы, услуги) ведутся через кассу (расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента).
  

Рассмотрим, какие последствия имеет переход на упрощенную систему налогообложения с точки зрения освобождения от уплаты вышеперечисленных налогов.

Главное негативное последствие освобождения от уплаты НДС заключается в том, что одновременно с исчезновением обязанностей составления счетов-фактур, ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, лишается возможности выделять в своих документах НДС, предъявляемый покупателям, который он мог бы предъявить к вычету. Следовательно, это отразится на цене реализации: если раньше контрагент


ВЫРЕЗАНО


деятельности, хотя и не является плательщиком единого социального налога, должна все же обратить внимание, как это ни покажется на первый взгляд странным, на механизм распределения уплаченных сумм единого социального налога.

На рисунке 1.1 представлен механизм перехода на упрощенную систему налогообложения и ограничения, с которыми может столкнуться организация или индивидуальный предприниматель.


Рис. 1.1 Ограничения для перехода на УСН

Рассмотрим более детально схему, представленную на рисунке 1.1.

1. Условие №1 – величина дохода (только для организаций).
   

Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 11 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 [1]. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 [1], не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСНО не установлено.

2. Условие №2 – стоимость имущества (только для организаций).
   

Перейти на УСНО


ВЫРЕЗАНО


организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.

3. Условие №5 – численность работников.
   

На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

4. Условие №6 – вид деятельности.
   

Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

• банки;
  
• страховщики;
  
• негосударственные пенсионные фонды;
  
• инвестиционные фонды;
  
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  
• ломбарды;
  
• производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  

занимающиеся


ВЫРЕЗАНО


перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

1.2 Виды объектов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В соответствии со статьей 346.14. Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать:

• доходы;
  
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
  

Организациями при определении объекта налогообложения учитываются доходы,


ВЫРЕЗАНО


средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному статьей 273 Налогового кодекса РФ для определения доходов и расходов при кассовом методе.


Таблица 1.1 - Доходы, учитываемые при применении УСН


При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• на приобретение основных средств и нематериальных активов;
  
• на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  
• материальные расходы;
  
• на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, на командировки;
  
• на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  

на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных


ВЫРЕЗАНО


обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

Изменения, внесенные абзацами пятым - седьмым, восьмым - десятым п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, только с 1 января 2006 г. внесли ясность с тем, что происходит при применении УСН с организациями и индивидуальными предпринимателями - не замена уплаты одного налога другим, а освобождение от всех соответствующих обязанностей налогоплательщика по указанным налогам. Например, от обязанности сдавать соответствующие декларации, вести налоговый учет по налогу на прибыль, вести книгу продаж и книгу покупок, становиться на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества, вести индивидуальные карточки по ЕСН. В изменениях уточняется, от какого налога освобождается налогоплательщик при применении УСН (ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)):

В таблице 1.2 структурируем налоги, уплата которых ограничена при применении УСН для организаций и индивидуальных предпринимателях.

Таблица 1.2 – Налоги, уплата которых ограничена при применении УСН


Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, ввозящие товары на таможенную территорию


ВЫРЕЗАНО

• (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
  

Упрощенная система налогообложения может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 - 15 НК РФ.

Согласно п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а иные налоги уплачиваются такими налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленные гл. 24 НК РФ. Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Причем согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные


ВЫРЕЗАНО

• , удержания и перечисления налогов.
  

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей на налогового агента он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации: неправомерное неперечисление либо неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Отметим, что у организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему, все-таки могут возникнуть обязанности налоговых агентов в отношении:

1. Налога на добавленную стоимость:

• в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков;
  
• в случаях аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;
  
• в случаях реализации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, если организация или индивидуальный предприниматель имеют специальные полномочия на осуществление такой деятельности;
  
• в случаях реализации по посредническому договору (с участием в расчетах) на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
  

Согласно ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория


ВЫРЕЗАНО


следовательно, не указываются в декларации. Данные суммы учитываются в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы. По строке 170 показывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

2. Налога на доходы физических лиц.

Порядок исчисления налога налоговыми агентами определен в ст. 226 НК РФ, согласно которой организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом всех особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Указанные организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Например, при выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета (письмо Минфина Российской Федерации от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения").

Исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата сумм налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

1.3 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

Налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, следует решить два основных вопроса:

- каким образом организовать ведение налогового учета;

- целесообразно ли воспользоваться предоставленным правом и не вести бухгалтерский учет.

Общий порядок налогового учета доходов от реализации установлен в ст. 316 НК РФ. Правила налогового учета при совершении отдельных видов операций (сделок), которые должны соблюдать налогоплательщики, применяющие УСН, установлены в следующих статьях гл. 25 НК РФ:

• 254 "Материальные расходы";
  
• 255 "Расходы на оплату труда";
  
• 263 "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества";
  
• 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией";
  
• 268 "Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав";
  
• 269 "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам".
  

Согласно


ВЫРЕЗАНО


объекта налогообложения – доходы, алгоритм расчета сумм налога приведен на рисунке 1.2. Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунке 1.3. Причем на рисунке 1.3 приведен алгоритм расчета квартального авансового платежа по итогам отчетного периода.

Рис. 1.2. Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения «доходы»

На рисунке 1.2 представлен алгоритм расчета налога для объекта налогообложения «доходы». Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют по итогам каждого отчетного периода сумму


ВЫРЕЗАНО

• );
  
• на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
  

Рис.1.3. Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа «доходы, уменьшенные на величину расходов»

На рисунке 1.3 представлен алгоритм расчета квартального авансового платежа. Квартальный авансовый платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев. По окончании налогового периода (календарного года) рассчитывается не авансовый платеж, а сумма налога.

Напомним, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с положениями Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом вычитается сумма фактически уплаченных страховых взносов за отчетный (налоговый) период, не превышающая сумму взносов, начисленных (подлежащих уплате) за тот же период. Страховые взносы на


ВЫРЕЗАНО


.

Это обусловлено существенным упрощением налогового учета, снятием обязанности выписывать счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, составлять и сдавать следующие формы отчетности по налогам, которые представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Формы налоговой отчетности при применении упрощенной системы налогообложения

Форма	Нормативный акт, утвердивший форму
НДС
Выписка из головного офиса о стоимости имущества отделения (форма № 3806FE95)	Инструкция Госналогслужбы России от 15.09.1995 № 38

Продолжение таблицы 1.3

Налог на прибыль организаций

Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, реализуется в простой форме и в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.


ВЫРЕЗАНО


основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Малое предприятие может по собственному усмотрению вести учет по общеустановленной журнально-ордерной форме.

Сумма любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств должны сверяться в отдельных ведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рисунке 1.4.

Отметим, что большинство организаций выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, поскольку преимущества такого выбора налицо: ставка единого налога невелика, а его расчет прост. Однако выгоднее всего платить единый налог с доходов тем организациям, у которых затраты составляют лишь незначительную часть от полученного дохода.

Рис. 1.4. Схема организации бухгалтерского учета ОС и НМА при применении УСНО

Считать налог с доходов, уменьшенных на расходы, выгодно организациям, которые получают небольшую прибыль (менее половины от выручки) и не выплачивают работникам высоких зарплат.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не


ВЫРЕЗАНО


и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой, и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар, НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет "входного" НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

При возврате некачественного или некомплектного товара проблем с НДС не возникает, так как обратной реализации не происходит. В связи с тем что не выполнены все условия договора купли-продажи, он частично или полностью расторгается, а товар возвращается продавцу. Таким образом, обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.


ВЫРЕЗАНО


возврата) в расходах может быть отражена фактически уплаченная сумма. Если же покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, уже рассчитался за товар, то возврат товара может быть отражен в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графам 6 и 7.