Стоимость полного варианта работы 1000 руб

Вид материала

Документы

Содержание Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Автопром-НН»

Подобный материал:

• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 810.34kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 293.19kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 528.45kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 725.39kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 615.34kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 799.93kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 955.75kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 308.71kb.
• Стоимость полного варианта работы 1000 руб, 386.79kb.
• Стоимость полного варианта работы 1500 руб, 443.98kb.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Автопром-НН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Автопром-НН" (в дальней­шем "Общество") учреждено с целью создания наиболее устойчивой формы хозяйствования и извлечения прибыли тремя учредителями, имеющими доли.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут
риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стои­мости внесенного им вклада.

Общество имеет в собственности обособленное


ВЫРЕЗАНО

• исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему), утверждение такого управляющего и условий договора с ним.
  
• назначение и увольнение директора Общества.
  
• избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной
  комиссии Общества, утверждение отчетов и заключений ревизионной
  комиссии.
  
• утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов.
  
• принятие решения о распределении чистой прибыли Общества,
  
• утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю
  деятельность Общества (внутренних документов Общества).
  
• принятие решения о размещении Обществом облигации и иных
  эмиссионных ценных бумагах.
  
• назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и
  определение размера оплаты его услуг.
  
• принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества.
  
• назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.
  
• определение условий труда должностных лиц Общества.
  
• порядок образования и использования фондов Общества.
  
• принятие решений по совершению крупных сделок.
  
• отчуждение недвижимого имущества.
  
• решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным Законом. "Об обществах с ограниченной ответственностью".
  

Исполнительным органом Общества является Директор, который
назначается общим собранием участников на контрактной основе сроком на пять лет и подотчетен ему.

Численность ООО «Автопром-НН» составляет 35 человек.

Организационная структура приведена на рисунке 2.1.


Рис.2.1. Организационная структура ООО «Автопром-НН»

Директор Общества осуществляет руководство текущей деятельностью Общества, организует выполнение решений общего собрания Общества.

Директор общества в пределах


ВЫРЕЗАНО


доходов и расходов за 2006 г. поквартально отражена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. – Поквартальная структура доходов и расходов ООО «Автопром-НН»



Продолжение таблицы 2.1

6	Финансовый результат	1343,1

На рисунке 2.2 представлена графическая интерпритация динамики выручки (доходов) и расходов ООО «Автопром-НН».


Рис.2.2. Динамика доходов и расходов с разбивкой по кварталам 2006 г.


Отметим, что 3 квартал 2006 г. стал самым эффективным в плане извлечения прибыли. Это объясняется наличием большого спроса на услуги фирмы в данный период и минимизацией издержек за счет сокращения числа перебросов строительной техники от клиента к клиенту.

2.2 Особенности формирования учетной политики

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Вместе с тем для таких организаций сохраняется порядок ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, формально организация ООО «Автопром-НН» не обязана утверждать учетную политику своей фирмы, поскольку это требование касается только тех организаций, на которые распространяется законодательство о бухгалтерском учете.

В то же время от обязанности соблюдения порядка ведения учета основных средств и нематериальных активов "упрощенцы", как было отмечено, не освобождены. Следовательно


ВЫРЕЗАНО


5. Утвердить формы регистров для учета объектов основных средств и нематериальных активов.

6. Утвердить правила документооборота.

7. Проводить инвентаризацию имущества и обязательств не позднее 25-го числа второго месяца каждого квартала;

8. Применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

9. Книгу учета доходов и расходов вести в электронном виде.

10. Для учета сырья и материалов использовать метод оценки –

ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретений).

11. Вести учет товаров в продажных ценах, определяя стоимость товаров, относимых на расходы, по разработанным формулам.

12. Контроль за соблюдением учетной политики возложить на главного бухгалтера.

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность представлять ООО «Автопром-НН» в налоговые органы вместе с отчетностью документ об учетной политике. С другой — он является необходимым для любой организации, и при осуществлении мероприятий налогового контроля проверяющий может его истребовать в соответствии со статьей 93 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление сведений грозит штрафом в размере 50 руб. за каждый отсутствующий документ. Сумма небольшая, и вероятность ее потери вряд ли скажется на выводах о необходимости документа об учетной политике.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики возможно в следующих случаях:

1. Сделаны поправки в законодательстве РФ или нормативных актах по бухгалтерскому и налоговому учету.

2. Разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета.

3. Существенно изменились условия деятельности.

Все коррективы учетной политики должны быть внесены с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

2.3 Организация учета и налогообложения

Начиная с 2006 года, критерии отнесения объектов бухгалтерского учета к основным средствам претерпели некоторые изменения. Это связано с выходом Приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, в соответствии с которым установлены новые правила учета основных средств. Изменения, в частности, затронули порядок учета малоценных объектов основных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу (а не 10 000 руб. как было ранее), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В


ВЫРЕЗАНО


. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию ООО «Автопром-НН», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по учету основных средств по их видам.

Пример: в ноябре 2006 года ООО «Автопром-НН» получает по договору дарения от физического лица мебель, оцененную в 10750 руб. Затраты на доставку мебели составили 1500 руб., в том числе НДС - 229 руб.

В ведомости учета поступления и выбытия основных средств в Приложении В отражено, что Основанием для принятия к учету объекта основных средств были следующие первичные документы: договор дарения физическим лицом имущества организации; счет и счет-фактура по перевозке мебели; акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1.

В бухгалтерии ООО «Автопром-НН» помещают инвентарные карточки учета основных средств форме № ОС-6 объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку "Основные средства на консервации". После истечения срока консервации инвентарные карточки возвращаются в основную картотеку.

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии ООО «Автопром-НН» осуществляется в соответствии с требованиями,


ВЫРЕЗАНО


амортизация:

500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб.

Исходя из срока полезного использования, компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2006 года, новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб.) : 20 мес. = 610 руб.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

Пример: Основные средства (оборудование для крана) стоимостью 1300 тыс. руб., приобретенное в 1 квартале 2006 г., имеет срок эксплуатации 5 лет. Тогда доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы за налоговый период, составит 20%, а за 1 квартал – соответственно 5%, т.е.:

1 300 000* 0,05 = 65 тыс. руб.

При этом в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, т.е. стоимостью до 20 000 руб. И поскольку 20.01.2006 г. индивидуальный ООО «Автопром-НН» приобрело нематериальные активы стоимостью 247,8 тыс. руб., то данный объект в состав амортизируемого имущества, включен быть не может, и включается в состав материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

В разделе 3 Книги учета доходов и расходов, что иллюстрирует Приложение Д, приведен расчет стоимости основных средств ООО «Автопром-НН», которые должны включаться в состав расходов для определения налоговой базы по единому налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения.

Следует сделать особо замечание по стоимости основных средств, включаемых в состав расходов для определения налоговой базы по единому налогу. Списание стоимости купленного (созданного) в период применения «упрощенного» спецрежима основного средства или нематериального актива притерпело изменения. Учитывать ее в расходах теперь нужно поквартально, равными частями в течение налогового периода, в котором организация приобрела ценный актив.

Данное нововведение связано с новыми требованиями пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Так, до 1 января 2006 года затраты на приобретение в период действия упрощенной системы налогообложения основных средств надлежало списывать в момент их ввода в эксплуатацию. Нынешняя же формулировка гласит, что это нужно делать с момента ввода в эксплуатацию, (как и в отношении нематериальных активов).

ООО «Автопром-НН» с 2006 года применяет упрощенную систему налогообложения, как наиболее оптимальную для данного предприятия.

Перейдем к рассмотрению применения специального налогового режима в ООО «Автопром-НН» в виде упрощённой системы налогообложения «доходы минус расходы», который облагается по ставке 15%. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы.

В соответствии со статьей 249 НК ООО «Автопром-НН» определяет следующие доходы:

1. доходы от реализации услуг;
   
2. внереализационные доходы:
   

в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение


ВЫРЕЗАНО


имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходы предприятия * 15% = (8570-6095,8)*0,15 = 2474,2*0,15= 371,13 тыс.руб.

Как было уже сказано выше, являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, ООО «Автопром-НН» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога в Книге учета доходов и расходов.

ООО «Автопром-НН» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода – 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год. Книга выводится на бумажные носители. Выведенная по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации. Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым


ВЫРЕЗАНО


,1 тыс. руб.

Таблица 2.2 - Финансовый результат деятельности ООО «Автопром-НН» в 2006 году по упрощённому режиму налогообложения «доходы минус расходы», тыс. руб.

	из них:
	- материалы	3599,0

Необходимо отметить, что ООО «Автопром-НН» закупает и использует импортные товары для использования при оказании услуг.

Импортные товары (работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности) подлежат обложению НДС во всех случаях, кроме перечисленных в ст.150 НК РФ.

В отношении товаров, которыми пользуется ООО «Автопром-НН» применяется ставка НДС в размере 18%.

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).


ВЫРЕЗАНО


территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас) х H, (2.1)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

Пример: Таможенная стоимость импортируемых товаров по итогам 2 квартала - 1000 тыс. руб. Сумма таможенной пошлины (в рублевом эквиваленте) – 12 тыс. руб., сумма акциза – 1 тыс.руб.

Перемещаемые товары облагаются НДС по ставке 20%.

Сумма НДС - 202 600 руб. = ((1 000 000 руб. + 12 000 руб. + 1000 руб.) х 20%).

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н, (2.2)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка НДС в процентах.

Пример: ООО «Автопром-НН» импортировал в 2 квартале машинное масло на сумму 300 тыс. руб. Сумма таможенной пошлины – 3500 руб.

Налоговая ставка - 10%.

Сумма НДС, подлежащего


ВЫРЕЗАНО


определения налогового бремени на организацию является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации. Этот порядок применялся на ООО «Автопром-НН».

Рассмотрим налоговую нагрузку субъекта хозяйственной деятельности ООО «Автопром-НН».

Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится следующим образом:


НПу

НН = ---------------- х 100%, (2.3)

(В + НДСв) + ВД


где НПу - уплаченные ООО «Автопром-НН» налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы;

НДСв – налог на добавленную стоимость.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 г. ООО «Автопром-НН» имеет следующие показатели, приведенные в таблице 2.3.


Таблица 2.3 - Показатели для исчисления налоговой нагрузки, руб.

сумма начисленного налога на доходы физических лиц		33648

Налоговые платежи, уплаченные ООО в 2005 г., приводятся в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Налоговые платежи за 2005 г., руб.

Налог на доходы физических лиц (справочно)	36946	36946	-

Налоговая нагрузка (НН) = (774421 руб. / ((2324197 руб. + 411308 руб.) + 69261 руб.)) х 100% = 27,6%.

Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составит 19,8%, а во внебюджетные фонды - 7,8%. Налоговое бремя по НДС достигает 12,6%, что составляет 63,6% всей налоговой нагрузки по платежам ООО «Автопром-НН» в бюджет. Если учесть тот фактор, что учетная политика ведется по методу начисления, а не по факту оплаты за отгруженную продукцию, то очевидной становится несправедливость налогового бремени, возложенного на хозяйствующего субъекта.

Однако данная


ВЫРЕЗАНО


ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П, (2.6)

где ЕСН - единый социальный налог.

Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушкина и Н. Михайловой осуществляется следующим образом.

Согласно данной методике налоговые платежи соотносятся с добавленной стоимостью продукции (ДС = 1807705 руб.).

Структурные коэффициенты, определяющие долю налогов в добавленной стоимости, рассчитываются следующим образом:

- удельный вес оплаты труда, включая начисления на заработную плату:

Кот = (721150 руб. + 199760 руб.) / 1807705 руб. = 0,509;

- удельный вес амортизации:

Ка = 249470 руб. / 1807705 руб. = 0,138.

В соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой налоговая нагрузка (НН) составляет 713051 руб. (1807705 руб. х (0,367 + 0,119 х 0,509 - 0,24 х 0,138)).

Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на ООО «Автопром-НН» (38,2% добавленной стоимости) и оценить удельный вес факторов в общей налоговой нагрузке (Максимальный - зарплата 50,9%).

Проведенные расчеты позволяют составить сводную таблицу 2.5, иллюстрирующую совокупность полученных различными методами значений налоговой нагрузки (НН).

Таблица 2.5 - Сравнительная таблица расчета НН согласно различным методикам



Отметим, что разницы в полученных значениях незначительны, и опредедляются способом расчета.


Глава 3. Пути повышения эффективности применения упрощенной системы налогообложения на ООО «Автопром-НН»