Geum.ru

Стоимость полного варианта работы 1000 руб

Вид материалаРеферат

Содержание


Место налога в налоговой системе и его роль в формировании доходов Федерального бюджета
Ученые экономисты и практики о проблемах НДС
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9

Место налога в налоговой системе и его роль в формировании доходов Федерального бюджета


Налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

Налоговая система включает:

1. Налоговые органы;

2. Налоговое законодательство;

3. Налоговые платежи;

4. Распределение сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 2000 г. составил 34,8%, в 2001 г. – 43,3%, в 2002 г. – 36,4%, в 2003 г. – 36,1%, в 2004 г. – 36,0%, в 2005 г. – 38,5% [18, С. 11].

Проиллюстрируем данные цифры рисунком 2.


Рис. 2. Удельный вес НДС в налоговых поступлениях федерального

бюджета РФ

Для функционирования НДС необходимы соответствующие информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически это налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью


ВЫРЕЗАНО


о бюджета за январь-март 2007 года составили 1 трлн. 421,9 млрд.руб. против 1 трлн. 399,1 млрд.. в январе-марте 2006 года. Расходы федерального бюджета (включая финансовую помощь бюджетам других уровней) равнялись 945,6 млрд. руб. против 823,2 млрд.в январе-марте 2006 года. Наглядно данные представлены на рисунке 3.


Рис. 3. Соотношение доходов и расходов федерального бюджета за 1 квартал 2006 и 2007 гг. (млрд. руб.)

В структуре доходов федерального бюджета в январе-марте 2007 года поступления НДС на товары, реализуемые на территории РФ, составили 209,3 млрд. руб., НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, — 172,5 млрд. руб. – рисунок 4.


Рис. 4. Состав доходов от НДС в 1 квартале 2007 г.

Доходы от внешнеэкономической деятельности — 512,7 млрд., налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами — 230,0 млрд. руб., платежи при пользовании природными ресурсами — 16,9 млрд., акцизы на товары, производимые на территории РФ, — 22,4 млрд., акцизы на товары,


ВЫРЕЗАНО


культурные мероприятия — 109 млрд., общегосударственные вопросы — 107,9 млрд. рублей (в том числе на обслуживание государственного и муниципального долга — 42,7 млрд.), национальную экономику — 63,9 млрд. руб. [18, С. 13]


Рис. 5. Состав доходов бюджета РФ в 1 квартале 2007 г.

Межбюджетные трансферты составили 389,9 млрд. руб. Наглядно данные представлены на рисунке 5.


Рис. 6. Структура расходов бюджета в 1 квартале 2007 г.

Для оценки вклада НДС в экономическую жизнь страны достаточно лишь сказать, что доходы от налога превышают расходы России на национальную оборону и обеспечение безопасности и правоохранительной деятельности вместе взятые.

    1. Ученые экономисты и практики о проблемах НДС


Новый порядок восстановления НДС, изложенный в Кодексе, на редкость не продуман - удивительно, но с этим соглашаются даже его разработчики. Замысел законодателей был в том, чтобы обязать организации восстанавливать НДС, если имущество перестают использовать в деятельности, облагаемой налогом. Однако эти нормы прописаны в Кодексе таким образом, что налоговики при желании смогут потребовать восстановления


ВЫРЕЗАНО


ельности, не облагаемой этим налогом.

Многопрофильные фирмы, получившие льготу или переходящие на уплату ЕНВД по одному из своих видов деятельности, восстанавливая НДС, столкнутся со следующей проблемой. Дело в том, что один и тот же объект основных средств у таких предприятий может использоваться как в льготируемой деятельности, так и в бизнесе, по которому НДС уплачивается. В такой ситуации было бы логично восстановить лишь ту часть налога, которая пропорциональна деятельности, не облагаемой НДС. Но ни о каком пропорциональном восстановлении налога в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не сказано. Нет в этом пункте и ссылки на п. 4 ст. 170, в котором описана методика распределения "входного" НДС пропорционально операциям, облагаемым и не облагаемым этим налогом. Тем не менее многие бухгалтеры собираются применять эту методику и при восстановлении НДС.

Комментарий Наталья Крохиной, главного бухгалтера сети магазинов "Рамстор" сводится к следующему: «До появления официальных разъяснений Минфина по этому поводу налог, подлежащий восстановлению, будет рассчитываться пропорционально выручке. Но если это будут незначительные суммы, то игра не стоит - трудозатраты на такую кропотливую работу будут выше, чем возможные штрафы» [29, С. 11].

Конечно, такой подход могут не одобрить инспекторы. Ведь нельзя исключить то, что они воспользуются очередной недоработкой законодателей и потребуют восстанавливать весь налог даже в тех случаях, когда имущество по большей части используется в деятельности, облагаемой НДС. Тогда придется идти в суд. Убедить же судей в своей правоте организации, возможно, удастся, сославшись на п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ. В нем декларирован принцип равенства налогообложения. Нормы же п. 3 ст. 170 Кодекса в нынешнем своем виде этот принцип нарушают. Что подтверждают и эксперты, участвовавшие в обсуждении злополучной поправки.

Комментарий


ВЫРЕЗАНО


РФ.»

Как это ни странно, но еще более либеральную позицию занимают специалисты из ФНС России.

Всеволод Леви, заместитель начальника управления косвенных налогов ФНС России, государственный советник налоговой службы РФ I ранга считает, что если основное средство используется для двух видов деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, то восстанавливать НДС с основного средства нужно только в том случае, если этот актив используется исключительно в той деятельности, которая не облагается НДС. Именно такой вывод следует из пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса. Правда, в данном случае налогоплательщикам нужно обратиться в Минфин - только он сейчас вправе трактовать налоговое законодательство [35, С. 13].

Есть еще одна неразрешимая проблема. Когда фирма перестанет платить ЕНВД, все имущество вновь будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Было бы справедливо при этом вновь принять к вычету налог, восстановленный по данному имуществу при переходе на "вмененку". Но в Налоговом кодексе РФ процедура такого повторного вычета не прописана. А значит, осуществив такой вычет, фирме придется вступить в конфликт с инспекторами.

Помимо описанной выше проблемы, перед бухгалтером, которому придется столкнуться с восстановлением НДС, могут возникнуть следующие препятствия.

При переходе на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД восстановление нужно провести в налоговом периоде, который предшествует этому переходу, а восстановленный НДС надо списать на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Вот здесь и возникает проблема. Как уже сказано, изменения в ст. 170 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2006 г. Если представить, что фирма перешла на упрощенную систему с этой даты, то должна ли она восстановить НДС 31 декабря 2005 г. Логичный ответ – нет, ведь в 2005 г. требования о восстановлении налога в ст. 170 еще не было [35, С. 13].

Однако такой


ВЫРЕЗАНО


ует п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Как мы уже сказали, фирмы обязаны восстановить НДС по имуществу, использованному в операциях, которые не подпадают под обложение НДС. Среди прочего к таким операциям относятся вклады имущества в совместную деятельность (пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Означает ли это, что, передав, скажем, товары или основные средства простому товариществу, фирма должна восстановить по ним НДС. Доказать обратное будет непросто. Другое дело, что данное нововведение несправедливо. И на то есть две причины.

Во-первых, при реализации товаров, работ или услуг в рамках договора простого товарищества надо платить НДС. А во-вторых, договоры о совместной деятельности, как правило, действуют ограниченное время. И по окончании такого договора фирма получит свое имущество обратно, а затем продолжит его использовать в налогооблагаемых операциях. В результате возникнет абсурдная ситуация: организации придется восстановить НДС по имуществу, которое практически ни одного дня не будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

Таким образом, непродуманные правила восстановления НДС нанесут серьезный удар по совместному бизнесу, поставив участников простых товариществ в неравное положение с другими налогоплательщиками. На данный момент исправить эту ситуацию можно только в суде, апеллируя к уже упомянутому нами п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ [35, С. 13].

Вот уже несколько лет чиновники требуют восстанавливать НДС по имуществу, которое похищено, сгорело на пожаре или не обнаружено при инвентаризации. Аргумент такой: пропавшее имущество уже нельзя использовать в деятельности, облагаемой НДС, а значит, "входной" НДС по утраченным ценностям нужно восстановить.

Между тем налогоплательщики, отказавшиеся следовать таким разъяснениям


ВЫРЕЗАНО


. Так что, если инспекторы будут настаивать на восстановлении "входного" налога по такому имуществу, налогоплательщик по-прежнему сможет оспорить эти незаконные требования в суде [35, С. 14].