Geum.ru

Стоимость полного варианта работы 1000 руб

Вид материалаРеферат

Содержание


3.2. Порядок расчета и уплаты НДС в бюджет
Сумма = Налоговая х Налоговая - Налоговые + Восстановленные налога база ставка вычеты суммы налога
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9

3.2. Порядок расчета и уплаты НДС в бюджет


Действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при обложении по нескольким ставкам - как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговым ставкам. Таким образом, порядок исчисления НДС наглядно может быть представлен в виде следующей схемы:

Сумма = Налоговая х Налоговая - Налоговые + Восстановленные налога база ставка вычеты суммы налога

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода.)

В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику поставщиком, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного


ВЫРЕЗАНО


, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- дальнейшего использования товаров для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а также при их передаче при реорганизации юридических лиц;

- при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

Таким образом, механизм обложения НДС в самом общем виде выглядит так. При реализации налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров , имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен. При этом не позднее 5 дней со дня отгрузки товара или передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, причем в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Так определяется сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению.

Возмещение НДС из бюджета - ст. 176 НК РФ - осуществляется в следующем порядке. В течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, налоговые органы производят зачет обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет, и в течение 10 дней после его проведения сообщают о нем налогоплательщику. Затем по истечении 3 календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В течение 2 недель после получения заявления налоговый орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. В течение 2 недель со дня получения решения налогового органа возврат осуществляется органами Федерального казначейства, а при нарушении указанных сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке 0% производится на основании отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, не позднее 3 месяцев со дня представления налоговой декларации и подтверждающих документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении либо об отказе (полностью или частично) в возмещении и уведомляет налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. При наличии у налогоплательщика


ВЫРЕЗАНО


актов взаимозачетов после 1 января 2007 г., но здесь складывается неоднозначная ситуация.

Изначально, когда организации заключают договоры на поставку друг другу товаров (работ, услуг), они, как правило, планируют, что будут рассчитываться деньгами, и оговаривают это в договоре. Соответственно, в том налоговом периоде, когда оприходованы товары (работы, услуги), сумма предъявленного поставщиком НДС правомерно принимается покупателем к вычету, если:

- имеется счет-фактура;

- эти товары приобретены для операций, облагаемых НДС.

В этом случае факт уплаты суммы НДС поставщику не имеет никакого значения для принятия НДС к вычету.

Но вот если потом по поставленным друг другу организации решат составить акт взаимозачета, то обе окажутся в незавидном положении, поскольку эти организации являются не только продавцами, но и покупателями товаров друг у друга.

Ведь при оформлении взаимозачета с 1 января 2007 г. в соответствии с новыми требованиями п. 4 ст. 168 НК РФ покупатель должен сумму предъявленного НДС перечислить поставщику отдельным платежным поручением. А раз так, то акт взаимозачета надо будет составлять на сумму без НДС, а сами суммы НДС перечислять друг другу отдельными платежными поручениями.

И возникает вопрос, правомерно был принят НДС к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг) или же все-таки налогоплательщик имеет право предъявить НДС к вычету только в том периоде, когда НДС перечислен поставщику (после подписания акта взаимозачета).

Здесь существует два варианта решения проблемы.

Первый вариант заключается в том, что право на вычет возникает у налогоплательщика в периоде оприходования товаров (работ, услуг). Это объясняется следующим. Упоминание о необходимости уплаты НДС поставщику есть только в п. 4 ст. 168 НК РФ, в которой определен порядок предъявления продавцом суммы НДС покупателю.

Порядок же принятия НДС к вычету изложен в других статьях Кодекса. При этом ни ст. 171, ни ст. 172 НК РФ не предусмотрен особый порядок принятия НДС к вычету при составлении налогоплательщиками актов взаимозачета, как это сделано, например, в отношении расчетов собственным имуществом (в том числе ценными бумагами). Кроме того, в этих статьях отсутствует и отсылочная норма к ст. 168 НК РФ. А раз так, то формально факт перечисления суммы НДС поставщику не является обязательным условием для вычета налога. Следовательно, в момент оприходования товаров (работ, услуг) НДС был предъявлен к вычету правомерно и никакие перерасчеты с бюджетом по НДС делать не надо.

Второй вариант заключается в том, что при оформлении взаимозачетов право на вычет


ВЫРЕЗАНО


С по товарам, использованным при производстве экспортных товаров, суммируется с "входным" НДС, относящимся к производству внутренних товаров, и на эту сумму вычетов уменьшается сумма НДС, исчисленная с внутренних операций. Но момент отражения в этой единой декларации "входного экспортного" НДС такой же, как и в 2006 г.: либо когда собран полный пакет документов, либо 181-й день после выпуска товаров на экспорт.

Таким образом, организации, которые реализуют товары и на экспорт, и на внутреннем рынке, смогут быстрее зачесть НДС, если исчисленный с отгрузки "внутренний" НДС будет перекрывать "входной экспортный" и "внутренний" НДС вместе взятые (то есть либо будет сумма НДС к уплате в бюджет, либо она будет равна нулю). Если же в результате получится сумма НДС к возмещению из бюджета, то организация не сможет вернуть налог до тех пор, пока налоговый орган не проведет камеральную проверку этой декларации.

Для организаций, реализующих продукцию только на экспорт, с 1 января 2007 г. в порядке принятия сумм "входного" НДС к вычету ничего не изменилось.

Если товары на экспорт были отгружены в 2006 г., а полный пакет документов собран уже в 2007 г., то организация должна будет отражать "экспортный" НДС в единой декларации, а не в отдельной, как в 2006 г.

Отметим, что установлен единый порядок возврата НДС для всех налогоплательщиков.

Вступившая в силу с 1 января 2007 г. редакция ст. 176 НК РФ предусматривает единую процедуру возмещения налога, которая теперь конкретизирована по срокам. Она применяется как к организациям, реализующим товары на внутреннем рынке, так и к экспортерам.

Из норм ст. 176 НК РФ следует, что установлен только максимальный срок, в течение которого налогоплательщику должна быть направлена информация о том, что ему будет возмещен НДС, - 3 месяца и 12 дней с момента представления налоговой декларации. А вот конкретный срок, когда деньги должны быть возвращены на расчетный счет налогоплательщика, из норм Кодекса


ВЫРЕЗАНО


Новый порядок возмещения НДС будет применяться ко всем декларациям по НДС за любой налоговый период (в том числе и уточненным), поданным с 1 января 2007 г.
поданным с 1 января 2007 г.