Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс
| Вид материала | Кодекс |
- Пётр I вели́кий (Пётр Алексе́евич; 30 мая (9 июня) 1672 года 28 января (8 февраля), 101.75kb.
- Тест по теме «Петр Великий» Ккакому их указанных событий относится годы 1700, 1709,, 32.55kb.
- Петр I. Черты личности. Очерк Н. Н. Фирсова. 1916 Петр I великий, московский царь, 1090.63kb.
- Петр Первый и Россия Введение, 458.06kb.
- Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений, 732.28kb.
- Пётр Первый Великий, 97.3kb.
- 1. Пётр Великий и компания "друзей", 514.59kb.
- Преподобный Серафим Саровский. 3 Правители и представители народонаселения земли русской:, 662.39kb.
- Петр I великий, 87.91kb.
- Реферат Россия в эпоху правления Петра Первого Содержание, 46.87kb.
| Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:
2. Ставки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта, становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ) При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Федерации. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, применяются следующие ставки:
4. Если иное не предусмотрено в настоящем пункте, адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
После вступления в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов при оказании ими бесплатной юридической помощи физическим лицам, адвокаты уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 3 настоящей статьи. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 5. Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. Комментарий к статье 241 1. Применяя правила п. 1 ст. 241, необходимо иметь в виду, что: а) до 1 января 2002 г. в ст. 241 НК при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5% (ст. 17 Закона N 118); б) правила абзаца 1 п. 1 ст. 241 подлежат применению лишь в том случае, если: - иные правила не предусмотрены в п. 2 ст. 241 (см. об этом ниже); - речь идет об организациях, индивидуальных предпринимателях, иных налогоплательщиках - работодателях, упомянутых в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК (см. комментарий); в) в абзаце 2 п. 1 ст. 241 установлены особые налоговые ставки применительно к организациям - работодателям, которые заняты производством (но не переработкой или реализацией!) сельхозпродукции; г) такие же налоговые ставки применимы к работодателям - крестьянским - фермерским хозяйствам и к работодателям - родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера, занимающимся традиционными отраслями хозяйствования. 2. Особые правила (они распространяются исключительно на налогоплательщиков - работодателей, указанных в подпункте 1 п. 1 ст. 235, например, на работодателей организации, индивидуальных предпринимателей, крестьянские - фермерские хозяйства и др.) установлены в п. 2 ст. 241. В соответствии с ними: а) если в предыдущем налоговом периоде, т.е. в непосредственно предшествующем данному году (налоговому периоду) календарном году при этом речь идет о полном налоговом периоде, т.е. периоде с 1 января по 31 декабря) величина налоговой базы (определенная по правилам ст. 237, см. комментарий) в среднем на одного работника (т.е. вся сумма налоговой базы делится на общее число всех работников, которым работодатель выплатил доходы, при этом состав работников следует определять исходя из положений ст. 236 НК, см. комментарий к ней) превышает 50000 руб. (т.е. составляет сумму 50001 руб. и более), то налогоплательщик единого совокупного налога, осуществляющий деятельность менее 1 налогового периода (т.е. менее 1 календарного года, см. об этом комментарий к ст. 240 НК), но не менее 3 календарных месяцев в целях расчета величины налоговой базы (также в среднем на одного работника) умножает на 4 величину налоговой базы, накопленную (т.е. имеется в виду налоговая база, которая получилась в результате сложения величины налоговой базы за каждый месяц) за последний квартал. При этом нужно учесть, что: - в соответствии со ст. 6.1 НК квартал считается равным 3 месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала года. В связи с этим на вопрос (возникший в практике фирмы): что считается "последним кварталом" (упомянутым в п. 2 ст. 241) - IV квартал или квартал, когда доход был выплачен непосредственно, следует ответить жестко: речь идет о последнем (т.е. IV квартале) данного календарного года. В нашем примере необходимо исходить из величины налоговой базы, которая накоплена (ибо налоговая база исчисляется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом) по состоянию на 31 декабря; - не имеет значения то обстоятельство, что налогоплательщик - работодатель начислил доходы работникам, лишь за 1 месяц (а это возможно; например, такой работодатель заключил с работниками договор подряда в июле и по окончании работ - 26 июля начислил и даже выплатил им сумму вознаграждения), важно другое: чтобы этот налогоплательщик осуществлял свою деятельность не менее 3 месяцев; в) при расчете налоговой базы в среднем на одного работника: - у налогоплательщиков - работодателей с численностью работников свыше 30 человек не должны учитываться 10% работников, имеющих наибольшие (по сравнению с остальными работниками) по размеру доходы. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: распространяется ли данное правило на индивидуальных предпринимателей - работодателей, у которых более 30 работников? Да, после вступления в силу Закона N 166 - распространяется: - у налогоплательщиков - работодателей с численностью работников до 30 человек (включительно) не должны учитываться доходы 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; б) налогоплательщики - работодатели (ибо налогоплательщикам, не являющимся работодателями, посвящены правила п. 3 и 4 ст. 241, см. об этом ниже), соответствующие критерию, указанному в первом абзаце п. 2 ст. 241, - это: - все налогоплательщики - работодатели, у которых в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила 50000 руб.; - все налогоплательщики, которые осуществляют свою деятельность не менее 3 месяцев в течение календарного года (т.е. налогового периода); в) остальные налогоплательщики - работодатели (например, осуществляющие свою деятельность менее 3 месяцев в течение календарного года, т.е. налогового периода), должны уплачивать единый социальный налог по налоговым ставкам, установленным в п. 1 ст. 241, при величине налоговой базы на каждого отдельного (а не в среднем на одного) работника до 100000 руб., независимо от фактической (т.е. реально начисленной) величины налоговой базы на каждого работника. В практике возник вопрос: нет ли ошибки в абзаце 1 п. 2 ст. 241? Может быть, пропущен абзац в п. 2 ст. 241? Возможно, такая ошибка есть: однако впредь, до уточнения законодателем своей позиции, необходимо исходить из буквального текста абзаца 1 п. 2 ст. 241 и считать, что речь идет именно о налогоплательщиках, не соответствующих всем критериям, установленным в абзаце 1 п. 2 ст. 241 (хотя их и несколько). Специфика правил абзаца 2 п. 2 ст. 241 состоит в следующем: - они применяются лишь в случае, если накопленная (нарастающим итогом с начала календарного года, т.е. с 1 января) величина налоговой базы в среднем на одного работника (т.е. не важно, какова была величина налоговой базы по суммам, начисленным каждому конкретному работнику) на момент уплаты авансового платежа по единому социальному налогу за истекший месяц (этот момент определяется по правилам ст. 240, 243 НК, см. комментарий к ним) становится равной сумме 4200 руб., умноженной на количество месяцев, уже истекших в данном налоговом периоде (например, если истекло уже 5 месяцев, то эта сумма составит 4200 x 5 = 21000 руб.); - они предусматривают, что в такой ситуации налогоплательщики - работодатели уплачивают единый социальный налог по ставкам, предусмотренным в п. 1 ст. 241 при величине налоговой базы (на каждого отдельного работника!) до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: распространяются ли правила абзаца 2 п. 2 ст. 241 только на налогоплательщиков, указанных в абзаце 1 п. 2 ст. 241, или также на налогоплательщиков, указанных в абзаце 2 п. 1 ст. 241 НК? Эти правила распространяются на обе категории упомянутых налогоплательщиков (поэтому нужно исходить из налоговых ставок, установленных в обеих шкалах налоговых ставок (в зависимости от того, к какой группе налогоплательщиков относится данный плательщик единого социального налога), предусмотренных в п. 1 ст. 241; б) Законом N 166 п. 2 ст. 241 дополнена положениями о том, что: - при расчете налоговой базы в среднем на одного работника необходимо учитывать среднюю численность работников. Последняя определяется в соответствии с действующей Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании ими рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. Госкомстата РФ 07.12.98 Пост. N 121); - при определении условий, предусмотренных в п. 2 ст. 241 (т.е. условия о налоговой базе, о подлежащей применению налоговой ставке и т.п. см. об этом выше) нужно исходить из средней численности работников (определенной в соответствии с правилами абз. 3 п. 2 ст. 241), которые (имеются в виду работники) учитываются при расчете части суммы единого социального налога (уплачиваемой в составе всего единого социального налога) в Пенсионный фонд РФ. Дело в том, что при уплате (в составе единого социального налога) части налога, уплачиваемой в Фонд социального страхования, в среднюю численность работников не включаются физические лица, которые не состоят с данным работодателем в трудовых отношениях (т.е. на основании трудового договора (контракта) заключили с последним, например, договор подряда, договор возмездного оказания услуг, иной гражданско - правовой договор. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||