Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 70 71 72 73 74 75 76 77 ... 82

2) следующие категории налогоплательщиков единого социального налога - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода (т.е. с 1 января по 31 декабря) на каждого отдельного работника (т.е. если таких работников будет, например, 5, то общая сумма, упомянутая в подпункте 2 п. 1 ст. 239, составит 500000 руб.):

а) общественные организации инвалидов (в т.ч. союзы таких организаций), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их структурные подразделения. При этом нужно учесть, что:

- общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновители, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) этих организаций (ст. 33 Закона об инвалидах);

- государство гарантирует предоставление льгот по уплате федеральных налогов (а единый социальный налог относится к таким налогам) сборов, пошлин и других платежей в бюджеты всех уровней всероссийским общественным объединениям инвалидов, их организациям, находящимся в их собственности предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным обществам и товариществам, уставный капитал которых состоит из вклада указанных общественных объединений инвалидов (ст. 34 Закона об инвалидах);

- союзы (ассоциации) указанных организаций - это некоммерческие организации, в которые добровольно объединяются общественные организации инвалидов в целях координации их деятельности, а также представления и защиты их общих интересов (ст. 121 ГК, ст. 18 Закона об объединениях);

- "региональные и местные отделения" (упомянутые в п. 2 ст. 239) - это структурные подразделения общественных организаций инвалидов, например, их филиалы, представительства, а для целей налогообложения - также и любые их обособленные подразделения (ст. 55 ГК, ст. 11 НК);

- выплаты, упомянутые в подпункте 2 п. 1 ст. 239, могут быть произведены как работникам - инвалидам, так и иным работникам (т.е. не являющимся инвалидами) общественных организаций инвалидов.

В практике возник вопрос: должны ли инвалиды - члены общественной организации составлять не менее 80% работников этих организаций?

Не обязательно: для предоставления льгот по единому социальному налогу достаточно, чтобы инвалиды составляли не менее 80% среди членов этих организаций (а не среди работников этих организаций);

б) организации, уставный капитал которых полностью (т.е. на 100%) состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. При этом нужно иметь в виду следующее:

- уставный капитал образуется лишь в хозяйственных обществах (в ЗАО, ОАО, ООО, ОДО, дочерних и зависимых обществах).

В связи с этим в практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: предоставляется ли льгота по единому социальному налогу хозяйственным товариществам, в складочном капитале которых вклады общественных организаций инвалидов составляют 100% и налицо иные условия, предусмотренные в абзаце 3 подпункта 2 п. 1 ст. 239?

Хотя ст. 34 Закона об инвалидах позволяет общественным организациям инвалидов создавать хозяйственные товарищества, все же на поставленный вопрос следует ответить отрицательно. Судя по всему, налицо пробел в абзаце 3 подпункта 2 п. 1 ст. 239 НК. Тем не менее впредь до его устранения законодателем нужно исходить из его буквального текста, а это означает, что льгота по единому социальному налогу, предусмотренная в нем, на хозяйственные товарищества, созданные общественными организациями инвалидов, не распространяется, ибо в таких товариществах создается складочный (а не уставный) капитал;

- среднесписочная численность инвалидов (упомянутая выше) определяется (для целей налогообложения) по нормам действующей Инструкции о численности.

В практике фирмы возник вопрос: имеется ли в виду в абзаце 3 подпункта 2 п. 1 ст. 239 среднесписочная численность работников, являющихся инвалидами, или имеется в виду среднесписочная численность инвалидов - членов организации?

Поскольку речь идет о хозяйственных обществах (например, ЗАО, ООО и т.д.), созданных (учрежденных) общественными организациями инвалидов, то речь, конечно, идет о среднесписочной численности инвалидов - работников этих хозяйственных обществ. При этом доля их зарплаты в фонде оплаты труда указанного хозяйственного общества не может быть менее 25%. Отметим также, что в абз. 3 подпункте 2 п. 1 ст. 239 речь идет о работниках - инвалидах, состоящих с таким хозяйственным обществом в трудовых отношениях, т.е. основанных на трудовом договоре (контракте), именно таким работникам выплачивается зарплата, а не вознаграждение - последнее выплачивается лицам, выполнявшим работы по гражданско - правовым договорам поручения, подряда и т.п.;

в) учреждения образовательные (например, лицей, гимназия, профтехучилище и т.п.), лечебно - оздоровительные (например, курорты, профилактории, больницы), физкультурно - спортивные, научные, культурные, информационные и т.п. учреждения, созданные для социальных целей, а также для оказания инвалидам правовой и иной (например, консалтинговой, экономической, аудиторской, бухгалтерской и т.п.) помощи. При этом для предоставления льготы по единому социальному налогу необходимо соблюдение двух условий:

- упомянутые учреждения (как некоммерческие организации) должны быть созданы именно общественными организациями инвалидов (упомянутыми в подп. 2 п. 1 ст. 239);

- единственным собственником имущества таких учреждений являются указанные организации: т.е. если даже эти учреждения частично финансируются иными собственниками (в т.ч. из федерального, регионального или местного бюджетов) - то льгота, указанная в абзаце 4 подпункта 2 п. 1 ст. 239, не применяется.

Особые правила установлены в последнем абзаце подпункта 2 п. 1 ст. 239. В соответствии с ними льготы, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 239, не распространяются: на организации (в т.ч. и на сами общественные организации инвалидов), осуществляющие производство или реализацию (либо одновременно и производство, и реализацию):

- подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья (см. об этом комментарий к ст. 181 НК);

- других полезных ископаемых (например, угля, черных металлов и т.п.);

- иных товаров, перечень которых утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. В настоящее время необходимо руководствоваться "Перечнем товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения НДС, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)" (оно утв. Постановлением Правительства РФ N 884 от 22 ноября 2000 г.). В этот Перечень включены: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторсырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценных камней и драгоценных металлов, меховые изделия (кроме, изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра лососевых и осетровых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов;

3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (т.е. индивидуальные предприниматели, лица, приравненные к ним для целей налогообложения, адвокаты и т.д., см. о них подробный комментарий к ст. 235 НК), если они являются инвалидами I - III групп, и если:

- доходы упомянутых налогоплательщиков были получены именно от осуществления ими предпринимательской (т.е. другие их доходы в подп. 3 п. 1 ст. 239 не имеются в виду) или иной профессиональной (например, адвокатской, частного нотариуса и т.п.) деятельности;

- размер упомянутых доходов не превысил 100000 руб. в течение налогового периода (т.е. с 1 января по 31 декабря, см. об этом комментарий к ст. 240 НК);

4) налогоплательщики, не являющиеся работодателями (например, индивидуальные предприниматели, лица, приравненные к ним, адвокаты), указанные в подп. 2 п. 1 ст. 235, освобождаются от уплаты единого социального налога в части сумм этого налога, который направляется в Фонд социального страхования (эта часть исчисляется по правилам ст. 241, 243 НК, см. комментарий к ним, а также к ст. 235).

2. Специфика правил абзаца 1 п. 2 ст. 239 состоит в том, что:

а) они распространяются только на иностранных граждан (в т.ч. и граждан стран, ранее входивших в состав СССР), а также лиц без гражданства (в т.ч. и постоянно проживающих в пределах РФ). При этом речь идет о лицах:

- осуществляющих на территории РФ деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: имеются ли в виду в абзаце 1 п. 2 ст. 239 лица, приравненные (для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям, т.е. частные нотариусы, частные охранники, частные детективы?

Нет, ибо ни лица без гражданства, ни иностранные граждане не вправе осуществлять на территории РФ деятельность частного нотариуса (ст. 2 ОЗН) или деятельность частного охранника, частного детектива, ст. ст. 4, 11 Закона об охранной деятельности);

- не обладающих в случаях, установленных законодательством РФ (например, если заключен соответствующий договор об этом между РФ и иностранным государством), правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств ПФР, ФСС, ФОМС;

б) они предоставляют право указанным выше иностранным гражданам и лицам без гражданства не уплачивать единый социальный налог в части, зачисляемой в ПФР, ФСС, ФОМС: дело в том, что иностранные граждане и лица без гражданства (согласно законодательству РФ) в ряде случаев не обладают правом и на государственное пенсионное обеспечение, и на социальное обеспечение, и на получение медицинской помощи (за счет средств ПФР, ФСС, ФОМС) одновременно; однако в других случаях, не обладая, например, правом на пенсионное обеспечение за счет средств ПФР, они обладают правом на социальное обеспечение и получение медицинской помощи за счет ФСС и ФОМС. Например, иностранцы и лица без гражданства освобождаются от уплаты единого социального налога в части, зачисляемой в ПФР, однако они должны уплачивать этот налог в части, зачисляемой в ФСС и ФОМС.

3. Характеризуя правила абзаца 2 п. 2 ст. 239, нужно иметь в виду следующее:

а) они предусматривают возможность освобождения от уплаты единого социального налога налогоплательщиков - работодателей (например, организации, индивидуальных предпринимателей и других лиц, упомянутых в подпункте 1 п. 1 ст. 235, см. комментарий к ней), если:

- речь идет о выплатах, производимых ими в пользу лиц без гражданства и иностранных граждан (в т.ч. и лиц, имеющих двойное гражданство иностранных государств);

- упомянутые иностранные граждане и лица без гражданства не обладают правом на государственное пенсионное обеспечение, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств ПФР, ФСС, ФОМС, либо в соответствии с действующим законодательством РФ, либо согласно условиям договора между работодателем и таким работником;

б) упомянутое освобождение от уплаты единого социального налога предоставляется работодателю именно в части зачисления суммы единого социального налога, правом на выплаты из которого иностранный гражданин, лицо без гражданства - не обладает. Однако в иные фонды (правом на выплаты из которых иностранный гражданин, лицо без гражданства обладает) работодатели обязаны уплачивать единый социальный налог.

О порядке исчисления и уплаты единого социального налога см. комментарий к ст. 243 НК. Об особенностях исчисления единого социального налога в 2001 г. См. комментарий к ст. 234, 245 НК.

Статья 240. Налоговый и отчетный периоды

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается календарный месяц.

(абзац введен Федеральный законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 240

1. Анализируя правила ст. 240, необходимо иметь в виду, что:

а) налоговым периодом для единого социального налога признается календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря. Даже если обязанность по исчислению и уплате единого социального налога возникает в течение года (например, индивидуальный предприниматель прошел государственную регистрацию лишь в июне, а в июле получил подлежащий налогообложению единым социальным налогом первый доход), то и тогда именно текущий календарный год и будет считаться налоговым периодом;

б) налоговый период (упомянутый в ст. 240) имеет важное значение для:

- правильного определения налоговой базы по данному налогу (см. об этом комментарий к ст. 237 НК);

- исчисления сумм авансовых платежей по единому социальному налогу (см., например, комментарий к ст. 244 НК);

- правильного, применения налоговых ставок по единому социальному налогу (см. об этом комментарий к ст. 241 НК).

2. Применяя правила ст. 240, необходимо иметь в виду следующие положения ст. 55 НК:

а) если организация - налогоплательщик единого социального налога была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации;

б) при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания;

в) если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);

г) если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации;

д) предусмотренные выше правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Однако упомянутые общие правила ст. 55 НК необходимо применять с учетом правил п. 2 ст. 241 (см. комментарий).

3. Законом N 166 ст. 240 существенно дополнена. Установлено, что отчетным периодом по единому социальному налогу признаются календарный месяц. Введение в ст. 240 такого института как "отчетный период по единому социальному налогу":

а) в полной мере соответствует положениям п. 1 ст. 55 НК о том, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

б) тесно увязано с правилами п. 3 ст. 243 НК (в редакции Закона N 166) о том, что по итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года (включая последний отчетный период) и соответствующей налоговой ставке по единому социальному налогу. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (см. об этом подробный комментарий к п. 3 ст. 243 НК);

в) корреспондирует также с правилами ст. 243 НК о том, что данные о суммах исчислений и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, который представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (форма расчета утверждается МНС).

4. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли следующие вопросы:

1) Не противоречат ли правила ст. 240 (о том, что отчетным периодом по единому социальному налогу является календарный месяц) и п. 6 ст. 243 НК (о том, что ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ? Безусловно, определенное противоречие налицо и законодателю его необходимо снять.

2) Применяются ли правила об отчетном периоде в отношении налогоплательщиков, не являющихся работодателями. Систематическое толкование норм ст. ст. 240, 243, 244 НК показывает, что правила об отчетном периоде распространяются лишь на налогоплательщиков - работодателей. К налогоплательщикам, не являющимся работодателями, применяются правила о налоговом периоде (см. также комментарий к ст. ст. 243, 244 НК).

Статья 241. Ставки налога

1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастаю- щим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обяза- тельного медицинско- го страхо- вания	территори- альные фон- ды обяза- тельного медицинско- го страхо- вания	Итого
1	2	3	4	5	6
До 100 000 рублей	28,0 процента	4,0 процента	0,2 процента	3,4 процента	35,6 процента
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	28 000 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей	4 000 рублей + 2,2 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей	200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей	3 400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей	35 600 рублей + 20,0 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	59 600 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	8 400 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	400 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	7 200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	75 600 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	83 300 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей	11 700 рублей	700 рублей	9 900 рублей	105 600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс