Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 72 73 74 75 76 77 78 79 ... 82

3. Специфика правил п. 3 ст. 241 состоит в том, что:

а) они устанавливают налоговые ставки только для таких налогоплательщиков единого социального налога, которые не являются работодателями, а именно для:

- индивидуальных предпринимателей и лиц, приравненных к ним для целей налогообложения (например, частные нотариусы, ст. 11 НК);

- родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- крестьянско - фермерских хозяйств (см. о них комментарий к подпункту 2 п. 1 ст. 235 НК);

- адвокатов (с учетом правил п. 4 ст. 241);

б) они подлежат применению лишь в случае, если иные правила не установлены в п. 4 ст. 241 (см. об этом ниже);

в) их следует применять с учетом правил п. 3 ст. 235 НК о том, что от уплаты единого социального налога освобождаются налогоплательщики, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК, в части сумм единого социального налога, зачисляемого в ФСС (см. комментарий к ст. 235 НК).

4. Особенности правил п. 4 ст. 241 состоят в том, что:

а) они применяются только до вступления в силу специального федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств федерального, местного бюджетов, а также бюджетов субъектов РФ в случаях, когда юридическая помощь оказывается адвокатами бесплатно;

б) они устанавливают налоговые ставки лишь для таких категорий налогоплательщиков единого социального налога, как адвокаты (т.е. членов коллегий адвокатов, действующих на основании ордеров, выдаваемых юридическими консультациями, см. об этом комментарий к ст. 235 НК). На индивидуальных предпринимателей, а также работников коммерческих организаций, оказывающих платные юридические услуги населению, правила п. 4 ст. 241 не распространяются.

В практике фирмы возник вопрос: как правильно истолковать правила п. 4 ст. 241 НК? Имеются ли в виду только случаи, когда адвокаты оказывают юридическую помощь бесплатно, или речь идет о том, что упомянутые в п. 4 ст. 241 НК налоговые ставки подлежат применению по любым доходам (включаемым в налоговую базу), полученным адвокатами впредь до вступления в силу Федерального закона, указанного в п. 4 ст. 241?

Речь идет о налоговых ставках по всем доходам, полученным адвокатами до вступления в силу этого закона: после этого необходимо будет исходить из налоговых ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК. О судебной практике см. Вестник ВАС. 2000. N 3. С. 78.

5. Применяя правила п. 5 ст. 241, нужно иметь в виду, что:

1) они посвящены суммам налогов (взносов), зачисляемых в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования;

2) законодательство РФ об обязательном социальном страховании состоит, в частности, из:

- Федерального закона от 16 июля 1999 г. "Об основах обязательного социального страхования";

- Федерального закона от 24 июля 1998 г. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- Постановления Правительства РФ N 975 от 31 августа 1999 г. "Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" (Правила от 31 августа 1999 г.);

- Федерального закона от 12 февраля 2001 г. "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 г.";

- Федерального закона от 12 января 2001 г. "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2001 г.";

- Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ N 967 от 15 декабря 2000 г.);

3) актуарные расчеты по каждому виду социального риска осуществляются в настоящее время с соблюдением нижеследующего порядка:

а) средства на осуществление обязательного социального страхования формируются за счет обязательных страховых взносов страхователей (т.е. работодателей).

Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом, отдельными строками. Указанные средства являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат;

б) страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Проект такого федерального закона ежегодно вносится Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации (ст. 21 Закона о соцстраховании);

в) группы отраслей (подотраслей), упомянутых выше, определяются в соответствии с Правилами от 31 августа 1999 г. В настоящее время (после дополнения Правил Постановлением Правительства РФ N 996 от 21 декабря 2000 г.) таких групп (классов) - 22 (например, в группу первую (класс 01) включены: управление, общественные объединения; здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение; народное образование; культура и искусство; наука и научное обслуживание; в группу 11 (класс 11) включены: черная металлургия, открытая добыча руд черных металлов, добыча и обогащение нерудного сырья для черной металлургии; машиностроение и металлопереработка (без промышленности медицинской техники), промышленность асбестоцементных изделий, асбестовая, промышленность и др.;

г) Законом о страховых тарифах на 2000 г. установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждений по гражданско - правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска в следующих размерах:

I класс профессионального риска 0,2

II класс профессионального риска 0,3

III класс профессионального риска 0,4

IV класс профессионального риска 0,5

V класс профессионального риска 0,6

VI класс профессионального риска 0,7

VII класс профессионального риска 0,8

VIII класс профессионального риска 0,9

IX класс профессионального риска 1,0

X класс профессионального риска 1,1

XI класс профессионального риска 1,2

XII класс профессионального риска 1,5

XIII класс профессионального риска 1,7

XIV класс профессионального риска 2,1

(ст. 2 Закона о страховых тарифах).

Кроме того, в ст. 2 Закона о страховых тарифах предусмотрено, что в 2000 году общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80%, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 60% от размеров страховых тарифов, указанных выше. В таком же размере установлены взносы в части выплат, начисленных работодателями - организациями (любыми!) в пользу своих работников - инвалидов 1 - 3 групп;

д) страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики. Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, установленных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя. Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные статьями 15 и 19 Закона о соцстраховании, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (ст. 22 Закона о соцстраховании);

4) императивно предписывают, что общая нагрузка на фонд заработной платы (а состав этого фонда определяется в соответствии с Инструкцией ФОТ) не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Для правильного применения п. 5 ст. 241 нужно также учесть, что ст. 11 Закона N 118 предусматривает: взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Статья 242. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления выплат и иных вознаграждений считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 242

1. Анализ правил ст. 242 позволяет сделать ряд выводов:

а) они определяют дату осуществления выплат и иных вознаграждений работникам, которым доходы начисляют и выплачивают налогоплательщики - работодатели (например, организации, индивидуальные предприниматели и другие лица, упомянутые в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК, см. комментарий);

б) они устанавливают дату получения доходов налогоплательщиками единого социального налога, являющимися индивидуальными предпринимателями, адвокатами, а равно относящимися к другим лицам, упомянутым в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (см. комментарий). Последние не являются работодателями;

в) в соответствии с ними дата получения доходов работниками должна совпадать с датой осуществления выплат налогоплательщиками - работодателями, упомянутыми в подпункте 1 п. 1 ст. 235 (например, дату начисления и выдачи зарплаты лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях).

2. В соответствии со ст. 242 дата получения дохода (и соответственно, дата осуществления выплат работодателем) определяется как:

а) день начисления (а не день реальной выплаты: т.е. доход считается полученным (выплата произведенной) в день, когда в установленном порядке соответствующая сумма начислена работнику, хотя фактическая выдача ему сумм зарплаты, вознаграждения и т.п. может иметь место и позднее, спустя, скажем, 5 дней) доходов в пользу работников работодателями - плательщиками единого социального налога. При этом понятия "работник", "работодатель" в данном случае необходимо определять, исходя не из норм действующего трудового законодательства (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ (изд. 4), БЕК, 2001), а из правил ст. 235, 236 НК (см. подробный комментарий к ним);

б) день начисления не только сумм зарплаты, вознаграждения за годовые итоги, премий и т.п. сумм, выплачиваемых работнику, заключившему с работодателем трудовой договор (контракт) (их состав определяется в соответствии с Инструкцией ФОТ), но также и сумм вознаграждений, выплачиваемых работникам в соответствии с условиями гражданско - правовых договоров, предполагающих выполнение работ и (или) оказание услуг (например, договор подряда, договор возмездного оказания услуг и т.д.), а также сумм, выплачиваемых по авторским и лицензионным договорам. Обычно день начисления определяется приказом (иным распорядительным документом) организации - работодателя, условиями гражданско - правового договора и т.п.

3. По-иному решается вопрос об определении даты получения дохода лицами, упомянутыми в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (т.е. индивидуальными предпринимателями, адвокатами, иными лицами, не являющимися работодателями). Установлено, что эта дата определяется исходя из:

а) дня фактической выплаты дохода такому лицу (он совпадает с днем получения последними этого дохода). То есть тут нужно исходить не из дня начисления дохода, а из дня фактической выплаты (получения) дохода;

б) дня получения (выплаты) только лицами, указанными в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (Закон N 166 уточнил, что доходы, полученные иными лицами (в т.ч. и работниками налогоплательщиков единого социального налога - работодателей), в абз. 3 ст. 242 не имеются в виду:

- доходов в виде материальной выгоды (см. об этом подробный комментарий к ст. 212 - 237 НК);

- других доходов (например, доходов в виде страховых выплат, иных выплат, см. об этом подробный комментарий к ст. 213, 238 НК);

в) дня получения доходов не только от осуществления предпринимательской деятельности (речь идет о доходах индивидуальных предпринимателей), но и от осуществления иной профессиональной деятельности (например, доходов, полученных частными нотариусами, адвокатами, частными детективами и т.д.).

4. Если выплата (иное вознаграждение) осуществляется не в форме выдачи наличных денег, а путем перечисления денег через банк:

а) датой получения (выплаты) дохода считается день фактического перечисления денег.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: распространяются ли правила абзацев 3 и 4 ст. 242 на случаи получения доходов от налогоплательщиков единого социального налога - работодателей, указанных в абзаце 2 ст. 242?

На этот вопрос следует ответить отрицательно: в последнем случае дата получения доходов (осуществления выплат) определяется не по дню перечисления денег, а по дню начисления дохода;

б) в свою очередь, датой перечисления денег считается не день получения денег лицом, которому они перечислены (т.е. не день зачисления на банковский счет), а день списания денежных средств со счета налогоплательщика (т.е. лица, которое осуществляет выплату дохода).

В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов, связанных с применением правил абзаца 3 и 4 ст. 242: если деньги перечисляются на банковский счет индивидуального предпринимателя (в качестве дохода последнего), то какой день считается датой получения дохода индивидуальным предпринимателем - день, когда деньги были зачислены на банковский счет индивидуального предпринимателя, или день, когда деньги были списаны со счета налогоплательщика единого социального налога - осуществляющего перечисление?

Исходя из буквального текста абзацев 3 и 4 ст. 242 ответить на этот вопрос невозможно: дело в том, что в абзаце 3 ставится знак равенства между днем фактической выплаты (перечисления) и днем получения дохода индивидуальным предпринимателем. А правила абзаца 4 ст. 242 определяют дату перечисления дохода - она совпадает с днем списания денежных средств со счета налогоплательщика. Однако весьма часто на практике деньги, списанные со счета налогоплательщика (выплачивающего доход индивидуальному предпринимателю), зачисляются на банковский счет индивидуального предпринимателя спустя 7 - 10 дней. Видимо, нет оснований полагать, что "деньги в пути" уже образуют доход (т.е. фактически полученную индивидуальным предпринимателем сумму) и что последний исходя из этого дня должен определять налоговую базу в соответствии с п. 3 ст. 237 НК.

Впредь, до уточнения законодателем своей позиции по данному вопросу, и налоговым органам, и налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям следует исходить из правил ст. 3, 108 НК, о том, что все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах - толкуются в пользу налогоплательщика (в данном случае - индивидуального предпринимателя).

Учитывая существенные расхождения между правилами ст. 316 ГК (о том, что момент получения денежных средств следует устанавливать, исходя из момента, когда деньги будут зачислены на банковский счет кредитора) и абзаца 4 ст. 242 НК, какими правилами следует руководствоваться?

С учетом изложенного, необходимо тем не менее руководствоваться правилами абзаца 4 ст. 242 НК: дело в том, что в соответствии со ст. 11 НК институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, за исключением случаев, когда иные правила установлены нормами НК. В абзаце 4 ст. 242 как раз установлены иные правила, они имеют приоритет (ст. 2 ГК). Хотя упомянутые выше соображения делают ситуацию неразрешимой.

Распространяются ли правила абзаца 4 ст. 242 на все случаи выплат (получения дохода), указанные в абзаце 3 ст. 242?

Толкование ст. 242 показывает, что на этот вопрос следует дать положительный ответ. См. также комментарий к ст. 244 НК.

Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

3. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

5. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представить в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно - курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс