Geum.ru

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материалаКодекс
Подобный материал:
1   ...   74   75   76   77   78   79   80   81   82

7) гражданин, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения, предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона, в следующих случаях:

при начальной регистрации его для индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования;

при первичной регистрации застрахованного лица в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

при снятии с учета в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

при утрате им страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 5 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше), содержащихся в его индивидуальном лицевом счете;

8) гражданин, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации предусмотренные подпунктами п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше) сведения в следующем порядке:

при начальной регистрации его для индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования указанные сведения представляются в сроки, устанавливаемые Пенсионным фондом Российской Федерации;

при первичной регистрации его в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации вместе с документами на регистрацию он представляет страховое свидетельство государственного пенсионного страхования или заявление о выдаче ему указанного страхового свидетельства впервые или о выдаче нового (взамен утраченного), а также сообщает сведения, предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше);

при снятии с учета в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации указанные сведения представляются им вместе с документами для снятия с учета;

при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 2 - 5 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше), содержащихся в его индивидуальном лицевом счете, соответствующие сведения пересылаются им в течение месяца со дня изменения указанных сведений (ст. 10 Закона);

9) гражданин, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, представляет следующие сведения для установления его трудового стажа:

а) страховой номер;

б) фамилию, имя и отчество;

в) сумму заработка, на который начислялись страховые взносы государственного пенсионного страхования;

г) сумму начисленных страховых взносов государственного пенсионного страхования;

д) другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии.

Сведения, предусмотренные выше, представляются в сроки уплаты страховых взносов государственного пенсионного страхования, определенные для этой категории лиц законодательством Российской Федерации, по формам, определяемым Пенсионным фондом Российской Федерации.

Гражданин, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, подавший заявление о выходе на пенсию, передает указанные сведения в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления;

10) работодатели - плательщики страховых взносов государственного пенсионного страхования представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации в качестве плательщиков указанных страховых взносов сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о трудовом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Работодатель представляет ежеквартально о каждом работающем у него застрахованном лице следующие сведения:

а) страховой номер;

б) фамилию, имя и отчество;

в) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным работодателем в течение отчетного квартала);

г) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным работодателем в течение отчетного квартала);

д) периоды деятельности, включаемые в специальный стаж, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выслугой лет, работой на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

е) сумму заработка, на который начислялись страховые взносы государственного пенсионного страхования, с разбивкой по месяцам отчетного квартала;

ж) сумму начисленных страховых взносов государственного пенсионного страхования с разбивкой по месяцам отчетного квартала;

з) сумму выплат данному лицу, которые учитываются при назначении пенсии, но на которые не начисляются страховые взносы государственного пенсионного страхования, с разбивкой по месяцам отчетного квартала;

и) другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии.

Сведения, предусмотренные выше, представляются в течение месяца, следующего за отчетным кварталом, по формам, определяемым Пенсионным фондом Российской Федерации. Копия сведений о каждом застрахованном лице передается указанному лицу работодателем в этот же срок (ст. 11, 12 Закона).

В практике фирмы возник вопрос: должны ли налогоплательщики представлять в органы ПФР (наряду со сведениями, указанными в п. 5 ст. 243) какую-либо отчетность?

Нет, не должны. Этот вывод вытекает из анализа ст. 245 НК, ст. 9 Закона N 118 и п. 15, 16 распоряжения Правительства РФ N 1462-р от 16 ноября 2000 г. (последнее обязало МНС, ПФР, ФСС обеспечить обмен информацией о выявлении факта нарушения законодательства об уплате единого социального налога).

Застрахованным лицом, подавшим заявление о выходе на пенсию, указанные сведения передаются в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления (ст. 11, 12 Закона).

Анализируя положения Закона об индивидуальном учете (приведенные выше), следует учесть, что автор сохранил терминологию Закона (т.е. вместо единого социального налога - "страховые взносы", вместо "уплаты единого социального налога" - "уплата страховых взносов" и т.д.), т.к. изменения в этот Закон еще не внесены (см. об этом также комментарий к ст. 234, 245 НК).

6. Специфика правил п. 6 ст. 243 состоит в том, что они относятся лишь к обязанностям налогоплательщиков единого социального налога по уплате той части единого социального налога, которая подлежит зачислению в ФСС. Они обязаны представлять сведения (по установленным формам) в ФСС (за I квартал - не позднее 15 апреля, за II квартал - не позднее 15 июля, за III квартал - не позднее 15 октября, за IV квартал - не позднее 15 января) о суммах:

1) начисленного (но, может быть, еще и не уплаченного) налога в ФСС. То, что начисленная сумма фактически будет уплачена позднее - не означает, что и сведения могут быть представлены позже;

2) использованных на выплату:

а) пособий по временной нетрудоспособности. Обратим внимание на то, что оно выдается при болезни, трудовом или ином увечье, в т.ч. при бытовой травме, при уходе за больным членом семьи, при карантине и протезировании. Пособие по временной нетрудоспособности выдается только лицам, состоящим с работодателем в трудовых отношениях, т.е. на основании трудового договора (контракта) в следующих размерах:

- 100% заработка работника - в случаях, если нетрудоспособность наступила вследствие трудового увечья или профзаболевания;

- от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей и других обстоятельств, указанных в законе (ст. 239 КЗоТ). Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ от 25 марта 2000 г. "О размере пособия по временной нетрудоспособности" установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85 МРОТ. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Ответим также на ряд частных вопросов, возникших в практике налогоплательщиков: пособие по временной нетрудоспособности не выдается работникам, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы; при заболеваниях или травмах, явившихся следствием злоупотребления алкоголем, при получении травмы в ходе совершения преступления; во время нахождения работника под арестом; в других случаях, установленных в п. 27, 28 Положения о пособиях. При бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается начиная с 6-го дня нетрудоспособности (п. 14 Положения о пособиях). Если нетрудоспособность наступила во время ежегодного отпуска (но не отпуска без сохранения заработка!), то пособие по временной нетрудоспособности выдается за все дни, удостоверенные больничным листком (п. 15 Положения о пособиях). Пособие по временной нетрудоспособности выдается и в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности (за первые 3 дня нетрудоспособности, но затем выплата также может быть продлена, п. 16 Положения о пособиях);

б) связанную с возмещением стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение.

В настоящее время указанные выплаты производятся в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. "О погребении и похоронном деле". Закон, в частности (в ст. 9, 10), предусмотрел:

- гарантированный перечень услуг по погребению. Супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе следующих услуг:

- оформление документов, необходимых для погребения;

- предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;

- перевозка тела (останков) умершего на кладбище;

- погребение (кремация с выдачей урны с прахом). При оказании гражданам упомянутых выше услуг выплата социального пособия не производится;

- возможность выплаты социального пособия на погребение. В случае, если погребение осуществляется за счет граждан, им выплачивается пособие в размере, равном стоимости гарантированного перечня услуг, но не выше 10 МРОТ. При этом, если установлен районный коэффициент к зарплате, то его следует применять.

Для получения пособия гражданин должен написать заявление (приложив к нему справку о смерти установленного образца, выдаваемую органами загса). Выплата производится в день обращения:

- органом, в котором умерший получал пенсию;

- предприятием, где умерший работал, либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего;

- органом соцзащиты населения по месту жительства умершего (если он не работал и не был пенсионером, а также в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности;

в) ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет в размере 200 руб. Право на это пособие имеют: матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию; матери, обучающиеся с отрывом от производства; матери, проходящие военную службу по контракту либо в органах МВД; матери из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, дислоцированных за рубежом; матери, уволенные в период отпуска по беременности и родам либо отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (в случаях, когда такое увольнение допускается по закону). Право на получение этого пособия сохраняется, если лицо, получающее его в период упомянутых отпусков, работает на условиях неполного рабочего времени (ст. 13 Закона о пособиях);

3) пособий по беременности и родам (см. об этом ниже);

4) направленных в установленном порядке налогоплательщиками на санаторно - курортное обслуживание работников и их детей. Речь идет, например, о путевках, приобретаемых в целях направления своих работников в санаторно - курортные учреждения. Расходы на эти цели осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования от 2 октября 1996 г. и с "Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно - курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования" от 6 августа 1997 г.;

4) расходов, подлежащих зачету за счет средств ФСС;

5) уплачиваемых в ФСС в составе единого социального налога (определенных в соответствии со ст. 241 НК, см. комментарий).

7. Учитывая, что настоящий Комментарий рассчитан в основном на работодателей - организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, остановимся подробнее на суммах выплат в качестве пособий по беременности и родам. Право на это пособие имеют (в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, от 4 сентября 1995 г. (п. 4 - 12):

а) женщины, подлежащие государственному социальному страхованию;

б) женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и других организаций в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

в) женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования;

г) женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел;

д) женщины из числа гражданского персонала, воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, когда выплата этого пособия предусмотрена международными договорами Российской Федерации.

Указанным категориям женщин при усыновлении ими ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев пособие по беременности и родам назначается и выплачивается в размерах, указанных ниже.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух или более детей - 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей!).

8. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере:

а) среднего заработка (дохода) по месту работы женщинам, указанным в подпункте "а" и "д" п. 7 комментария к настоящей статье (далее - п. 7);

б) минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, - женщинам, указанным, в подпункте "б" п. 7;

в) стипендии, установленной образовательным учреждением (но не ниже установленного законодательством Российской Федерации размера стипендии), - женщинам, указанным в подпункте "в" п. 7;

г) денежного довольствия - женщинам, указанным в подпункте "г" п. 7.

9. Женщинам, указанным в подп. "а" и "д" п. 7, пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Средний заработок (доход) для исчисления пособия по беременности и родам определяется в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Женщинам, отпуск по беременности и родам у которых наступил в период временной приостановки работы организаций, вынужденного отпуска без сохранения заработной платы по причине временного сокращения объемов производства, а также в период работы организации в режиме неполного рабочего дня, неполной рабочей недели, пособие по беременности и родам исчисляется из заработной платы до наступления указанного периода и выплачивается в полном размере за все общеустановленные рабочие дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам.

Женщинам, указанным в подпункте "б" и "в" п. 7, пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам.

10. Работающим (проходящим службу, обучающимся с отрывом от производства) женщинам пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по месту работы (службы, учебы).

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по последнему месту работы (службы) также в случаях, когда отпуск по беременности и родам наступил в течение месячного срока после увольнения с работы (службы) в случае:

- перевода мужа на работу в другую местность, переезда к месту жительства мужа;

- болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию детей в данной местности;

- необходимости ухода за больными членами семьи.

Пособие по беременности и родам выплачивается только по представлении работодателю установленных законодательством документов (заявления, листка нетрудоспособности, медицинских справок и т.п.). См. также комментарий к ст. 245 НК.

В практике возник вопрос: вправе ли органы ПФР и ФСС применять к плательщикам единого социального налога, нарушающим правила п. 5 и 6 ст. 243, какие-либо меры воздействия?

Нет, не вправе: это противоречило бы ст. 116 - 129.1 НК и ст. 2 Закона N 118. Видимо, законодателю необходимо восполнить этот пробел.

11. Законом N 166 статья 243 дополнена пунктами 7 и 8, устанавливающими ряд важных процедурных правил, о том, что:

а) налогоплательщики единого социального налога (работодатели) должны исполнить обязанность по уплате единого социального налога (а равно авансовых платежей по единому социальному налогу) путем перечисления соответствующих сумм в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в федеральный и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: нет ли противоречий между правилами п. 7 ст. 243 (предусматривающих лишь перечисление сумм единого социального налога) и ст. ст. 45, 58 НК (допускающих в ряде случаев и возможности уплаты сумм единого социального налога наличными деньгами)? Определенное противоречие - налицо. Дело в том, что работодателями - налогоплательщиками единого социального налога могут быть и физические лица (в т.ч. и индивидуальные предприниматели), которые не всегда имеют счет в банке (а ст. 58 НК позволяет им уплачивать сумму налога и через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления и через государственную организацию связи). В связи с этим, впредь до устранения законодателями упомянутого противоречия налогоплательщики единого социального налога - физические лица, могут руководствоваться и правилами ст. ст. 45, 58 НК, учитывая, что все неустранимые сомнения, неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (ст. ст. 3, 108 НК);

б) налогоплательщики осуществляют указанное выше перечисление не одним (единым) платежным поручением, а отдельными платежными поручениями - в каждый внебюджетный фонд самостоятельно;

в) срок представления налогоплательщиками - работодателями налоговой декларации по единому социальному налогу - единый по всей РФ - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим календарным годом (т.е. истекшим налоговым периодом по единому социальному налогу). Систематический анализ правил пунктов 3 и 8 ст. 243 показывает, что налогоплательщики единого социального налога вправе произвести уплату разницы между суммами авансов платежей по единому социальному налогу, уплаченных за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией вплоть до 14 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

12. Особые правила установлены (после вступления в силу Закона N 166) для уплаты единого социального налога налогоплательщиками - организациями, в состав которых входят обособленные подразделения. Применяя правила п. 9 ст. 243, нужно иметь в виду следующие обстоятельства:

а) речь идет об обособленных подразделениях только российских организаций (т.е. только российских юридических лиц); дело в том, что филиалы и представительства иностранных организаций и равно международных организаций в соответствии с п. 2 ст. 11 НК охватываются понятием "организация" (см. об этом комментарий к ст. 235 НК);

б) к обособленным подразделениям организаций (упомянутым в ст. 243) относятся не только филиалы и представительства российских юридических лиц, но также и иные территориально обособленные от организаций подразделения, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места: для целей единого социального налога нужно исходить не из правил ст. 55 ГК, а из норм ст. 11 НК (они имеют приоритет, ст. 2 ГК, ст. 11 НК);

в) налогоплательщики единого социального налога - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают единый социальный налог:

- и по месту нахождения самой организации (оно определяется местом ее государственной регистрации);

- и по месту нахождения (оно совпадает с местом осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение) каждого из таких обособленных подразделений;

- обособленного подразделения организации - определяется исходя из величины налоговой базы (при этом необходимо руководствоваться правилами ст. 237 НК, см. комментарий о ней), относящейся к этому обособленному подразделению;

- всей организации - определяется как разница между общей суммой единого социального налога (которую данная организация обязана уплатить) и совокупной суммой единого социального налога, которую необходимо уплатить по месту нахождения всех вместе взятых обособленных подразделений организации;

д) организации - налогоплательщики единого социального налога обязаны предоставлять налоговые декларации по единому социальному налогу и по месту своего нахождения и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов:

1) обязана ли организация представлять расчеты по единому социальному налогу (упомянутые в п. 2 ст. 243) и по месту нахождения своих обособленных подразделений? Увы, но в ст. 243 налицо пробел. Впредь до его восполнения необходимо исходить из буквального содержания п. 9 ст. 243, а в нем речь идет только об обязанности представлять налоговую декларацию;

2) должна ли организация представлять по месту нахождения своих обособленных подразделений и налоговую декларацию по единому социальному налогу для всей организации (а не только по данному подразделению)?

3) необходимо ли представлять в налоговые органы по месту нахождения конкретного обособленного подразделения также налоговые декларации как всей организации в целом, так и других ее обособленных подразделений? К сожалению, анализ ст. ст. 80, 81, 243 НК показывает, что налицо пробел в НК. Впредь до его устранения налогоплательщики единого социального налога - организации могут представлять одну налоговую декларацию по единому социальному налогу всей организации (общую), а также декларации, касающиеся каждого из подразделений в отдельности. См. также п. 26, 27, 30 Мет. по ЕСН.


Статья 244. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями


(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)


1. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

2. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.

3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

5. Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном статьей 243 настоящего Кодекса.

7. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.


Комментарий к статье 244


1. Применяя правила п. 1 ст. 244, необходимо обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) они (так же, как и все нормы ст. 244) посвящены порядку исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками единого социального налога, не являющимися работодателями (порядку исчисления и уплаты единого социального налога работодателями посвящены правила ст. 243, см. подробный комментарий к ней), а именно:

- индивидуальными предпринимателями (т.е. лицами, прошедшими процедуру госрегистрации в качестве лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в соответствии со ст. 23 ГК и Положением о регистрации пред.);

- лицами, приравненными (для целей налогообложения!) к индивидуальным предпринимателям (например, частные нотариусы, частные детективы и др. лица, указанные в абзаце 3 п. 2 ст. 11 НК);

- крестьянско - фермерским хозяйствам или хозяйствам, не прибегающим к найму работников;

- родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования (см. об этом комментарий к подпункту 2 п. 1 ст. 235 НК);

- адвокатами (однако исчисление и уплата единого социального налога последними регулируется не правилами п. 1, а правилами п. 6 ст. 244 НК, см. об этом ниже);

б) в исключение из общих правил (о том, что налогоплательщик обычно сам обязан исчислять сумму налога) расчет суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащих уплате данными налогоплательщиками, осуществляют налоговые органы (по месту постановки на налоговый учет индивидуальных предпринимателей и других лиц, указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК);

в) налоговые органы (при расчете суммы авансовых платежей по единому социальному налогу) обязаны определять эту сумму:

- на текущий налоговый период (т.е. с 1 января по 31 декабря с учетом того, что налоговый период для единого социального налога составляет 1 календарный год, см. комментарий к ст. 240 НК);

- исходя из налоговой базы за предыдущий период. При этом речь идет о непосредственно предшествующем данному периоду налоговом периоде. Налоговая база определяется налоговым органом в соответствии с правилами п. 3 ст. 237 НК (см. комментарий к ней);

- исходя из налоговых ставок по единому социальному налогу, указанных в п. 3 ст. 241 НК (см. комментарий). При этом налоговый орган определяет сумму единого социального налога в отношении каждого из внебюджетных фондов в отдельности как произведение налоговой базы (указанной выше) и соответствующей налоговой ставки единого социального налога, указанной в п. 3 ст. 237 НК;

- они имеют характер общих правил и подлежат применению лишь в иной мере, в какой иное не предусмотрено:

- правилами п. 2 ст. 244 (о расчете суммы единого социального налога исходя из суммы предполагаемого дохода);

- правилами п. 6 ст. 237 (об исчислении сумм единого социального налога с доходов адвокатов).

2. Специфика правил п. 2 ст. 244 состоит в том, что:

а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой налогоплательщик единого социального налога приступит к осуществлению предпринимательской (или иной профессиональной деятельности, например, частного нотариуса) после начала очередного налогового периода (например, в апреле, в сентябре и т.д.);

б) они обязывают такого налогоплательщика:

- представить в налоговый орган (по месту своего налогового учета) декларацию с указанием в ней сумм предполагаемого дохода и сумм расходов. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы: с учетом того, что в новой редакции ст. 244 НК (после вступления в силу Закона N 166) нет отсылки к ст. 229 НК, то какую декларацию должен представить налогоплательщик? Налоговую декларацию, предусмотренную в ст. 229 НК (т.е. по налогу на доходы физического лица)? Налоговую декларацию по единому социальному налогу? Иную декларацию? К сожалению, прямого ответа в НК нет. Систематическое толкование ст. ст. 229 НК и 244 НК позволяет сделать вывод о том, что в п. 2 ст. 244 речь идет о налоговой декларации, соответствующей требованиям ст. 229 НК;

- представить указанную выше налоговую декларацию не позднее 5 календарных дней по истечении календарного месяца со дня начала осуществления деятельности. При исчислении упомянутых сроков нельзя исключать и нерабочие дни, а отсчет пятидневного срока начинается со следующего (после истечения последнего дня календарного месяца) дня, т.е. и в данном случае необходимо руководствоваться правилами ст. 6.1 НК;

в) они предусматривают, что налогоплательщик единого социального налога:

- обязан самостоятельно (т.е. не перелагая эту обязанность на должностных лиц налогового органа) определить и сумму своего предполагаемого дохода, и сумму предполагаемых расходов, связанных с извлечением именно доходов от предпринимательской (либо иной профессиональной) деятельности;

- должен определить сумму предполагаемых доходов (расходов) именно на текущий налоговый период (т.е. на период, когда он начал осуществлять упомянутую выше деятельность);

г) они возлагают на налоговый орган обязанность составления расчета сумм авансовых платежей по единому социальному налогу на текущий налоговый период указанными налогоплательщиками.

При этом налоговый орган должен исходить:

- из суммы предполагаемого дохода (определенного самим налогоплательщиком);

- из величины расходов, которые налогоплательщик предполагает произвести при извлечении этого дохода;

- из налоговых ставок единого социального налога, установленных в п. 3 ст. 241 НК (см. комментарий).

В практике возникали вопросы, каким образом налогоплательщик единого социального налога получает информацию о размере суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, рассчитанной налоговым органом? Исходя из налоговых - уведомлений, направляемых ему налоговым органом (см. об этом ниже).

Распространяются ли правила п. 2 ст. 244 на адвокатов? Нет ли противоречий между правилами п. 2 ст. 244 и п. 6 ст. 244? Обязаны ли адвокаты представлять в налоговые органы налоговые декларации? Отвечая на эти вопросы, следует иметь в виду, что, во-первых, налицо безусловно противоречие между положениями пунктов 2 и 6 ст. 244 НК, во-вторых, впредь до его устранения законодателем адвокатам следует исходить из буквального текста п. 6 ст. 244, а это означает, что налоговую декларацию им не следует предоставлять в налоговый орган.

3. Применяя правила п. 3 ст. 244, нужно иметь в виду следующее:

1) они применяются, если:

- в течение налогового периода (т.е. с 1 января по 31 декабря) у налогоплательщиков, упомянутых в ст. 244, значительно увеличились доходы. При этом закон раскрывает понятие "значительного увеличения" - это ситуация, когда доходы увеличиваются на 51% и более по сравнению с суммой дохода, ранее служившей основанием для исчисления сумм авансовых платежей (см. об этом п. 1, 2 ст. 244);

- в течение налогового периода произошло значительное понижение дохода. К сожалению, из официального текста п. 3 ст. 244 не совсем понятно, что понимать под "значительным уменьшением" дохода. Систематическое толкование п. 3 ст. 244 показывает, что значительным считается уменьшение дохода более чем на 50% по сравнению с суммой дохода, определенной в соответствии с п. 1, 2 ст. 244):

дело в том, что слова "более чем на 50%" помещены законодателем и перед словосочетанием "увеличение дохода", и перед словосочетанием "уменьшение дохода".

В практике фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: а если доход увеличился (уменьшился) ровно на 50%, следует ли руководствоваться правилами п. 3 ст. 244?

На этот вопрос необходимо ответить отрицательно: увы, в законе опять налицо пробел, наверное, законодателю его нужна восполнить;

2) они предписывают налогоплательщику при значительном увеличении дохода представить в налоговый орган новую, уточненную налоговую декларацию с указанием в ней нового (более значительного) предполагаемого дохода за весь текущий налоговый период (т.е. за весь текущий год начиная с 1 января по 31 декабря), при этом не играет роли, что такое значительное увеличение имело место, например, в июле;

3) они лишь дают право налогоплательщику единого социального налога (но вовсе не обязывают его) предоставить в налоговый орган новую, уточненную налоговую декларацию в случае значительного уменьшения дохода. И в этом случае налогоплательщик вправе указать в ней новый размер дохода, который он предположительно получит в течение всего налогового периода;

4) они обязывают налоговый орган в любом случае (т.е. независимо от того, имело ли место значительное увеличение или уменьшение дохода) произвести перерасчет авансовых платежей единого социального налога на текущий год:

- не позднее 5 календарных дней, отсчитываемых со следующего (после дня подачи новой налоговой декларации) дня. О новом размере авансовых платежей налоговый орган должен послать налогоплательщику налоговое уведомление;

- только по не наступившим еще срокам уплаты сумм авансовых платежей (эти сроки определяются по правилам п. 4 ст. 244);

5) полученная в результате такого перерасчета разница подлежит:

- либо уплате во внебюджетные фонды. При этом такая уплата должна быть произведена в сроки, установленные для очередного авансового платежа (эти сроки определяются по правилам п. 4 ст. 244, см. ниже). Так, если разница по результатам перерасчета образовалась 29 июля, то уплата должна быть произведена не позднее 15 октября;

- либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей. Такой зачет налоговый орган вправе осуществить самостоятельно в соответствии со ст. 78 НК.

4. Характеризуя правила п. 4 ст. 244, нужно иметь в виду следующее:

1) они императивно предписывают налоговому органу направлять налогоплательщикам (указанным в п. 1, 2 ст. 244) налоговые уведомления (с указанием ИНН налогоплательщика, ст. 84 НК). Форма налоговых уведомлений устанавливается МНС.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: обязан ли индивидуальный предприниматель - налогоплательщик единого социального налога самостоятельно исчислять сумму авансовых платежей и уплачивать их, если налоговый орган не направил ему упомянутое налоговое уведомление (например, по небрежности сотрудников налогового органа)?

Нет, не обязан, дело в том, что в п. 3 ст. 244 императивно установлено: авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений;

2) сроки осуществления авансовых платежей также установлены законодателем императивно:

а) за период с 1 января по 30 июня - не позднее 15 июля текущего года. При этом:

- не играет роли, когда у налогоплательщика появились доходы, упомянутые в п. 1, 2 ст. 244: с 1 января или, скажем, с 5 апреля. Не имеет значения и регулярность получения таких доходов (например, в январе доходы были, в феврале - апреле их не было, в мае - появились и т.д.). Важно только, чтобы указанные доходы имели место именно в период с января по июнь текущего года;

- сумма авансовых платежей должна быть уплачена не позднее 15 июля текущего года (но можно это сделать и раньше, например, 25 июня). Если в текущем году 15 июля падает на нерабочий день, то авансовые суммы должны быть уплачены не позднее следующего после 15 июля ближайшего рабочего дня. Не следует упускать из виду, что если денежные суммы (т.е. суммы авансовых платежей) были сданы на почту или телеграф до 24 часов 15 июля, то срок не считается пропущенным (ст. 6.1 НК). Однако при этом необходимо иметь в виду правила ст. 45, 58 НК (о случаях, когда допускается уплата суммы налога через государственные организации связи);

- в размере половины годовой суммы авансовых платежей.

В практике возник вопрос: учитывая, что в подп. 1 п. 4 ст. 244 законодатель употребил словосочетание в "размере половины" вместо словосочетания "в размере не менее половины", вправе ли плательщик единого социального налога уплатить более половины суммы авансовых платежей?

Да, вправе: дело в том, что и в данном случае действует общее правило п. 1 ст. 45 НК (о том, что налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога);

б) не позднее 15 октября за период с 1 июля по 30 сентября - в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В практике возник вопрос: если у индивидуального предпринимателя впервые появился предполагаемый доход (например, в ситуации, описанной в п. 3 ст. 244) именно в период с 1 июля по 30 сентября, то должен ли он платить 1/4 годовой суммы авансовых платежей (рассчитанной из предполагаемого дохода, представленного плательщиком единого социального налога в налоговый орган) или в ином размере?

Поскольку иных правил в ст. 244 нет, то на этот вопрос следует отвечать положительно: окончательный расчет единого социального налога и в этом случае производится по правилам п. 5 ст. 244 (см. об этом ниже);

в) за октябрь - декабрь не позднее 15 января года, непосредственно следующего за истекшим налоговым периодом, в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

5. Анализируя правила п. 5 ст. 244, необходимо обратить внимание на следующее:

1) они возлагают на самого налогоплательщика самостоятельно (не дожидаясь соответствующих налоговых уведомлений от налогового органа) произвести по итогам налогового периода окончательный расчет по единому социальному налогу. При этом налогоплательщик должен:

- учитывать все полученные фактически за весь истекший налоговый период доходы (речь идет лишь о таких доходах, которые подлежат включению в налоговую базу по правилам ст. 236, 238, см. комментарий к ним);

- исчислить сумму единого социального налога отдельно в отношении каждого фонда (т.е. и в отношении ПФР, и в отношении федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования, дело в том, что налогоплательщики, упомянутые в ст. 244 (не являясь работодателями), не платят единый социальный налог в ФСС, см. комментарий к ст. 241 НК);

2) сумма единого социального налога (исчисленная налогоплательщиком самостоятельно) определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующая той или иной налоговой ставке, указанной в п. 3 ст. 241 НК;

3) в случае, если образовалась разница между уплаченными налогоплательщиком суммами авансовых платежей по единому социальному налогу (в сроки, указанные в п. 4 ст. 244) и суммой единого социального налога, подлежащей уплате по итогам истекшего налогового периода (т.е. суммой единого социального налога, исчисленной в результате окончательного (по итогам налогового периода) расчета, упомянутого в абзаце 1 п. 5 ст. 244);

- либо осуществляется доплата единого социального налога не позднее 15 июля года, непосредственно следующего за отчетным (т.е. уже истекшим) налоговым периодом;

- либо производится зачет в счет предстоящих платежей по данному или иному налогу;

- либо осуществляется возврат излишне уплаченных сумм единого социального налога;

4) при этом правила п. 5 ст. 244 императивно предписывают руководствоваться положениями ст. 78 НК. Она предусматривает, в частности, что:

а) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей;

б) зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено НК. Таможенные органы обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика обо всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами;

в) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком;

г) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа;

д) по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же внебюджетный фонд, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам;

е) налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее 2 недель со дня подачи заявления о зачете;

ж) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же внебюджетному фонду, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности);

з) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы;

и) возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата, в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на день нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога;

к) зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.

6. Специфика правил п. 6 ст. 244 состоит в том, что:

1) они распространяются лишь на случаи исчисления и уплаты единого социального налога только одной категорией налогоплательщиков, упомянутых в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК, а именно - адвокатами;

2) в отличие от индивидуальных предпринимателей и иных лиц (например, частных нотариусов), указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 (исчисление и уплата единого социального налога которыми осуществляется в порядке, установленном в п. 1 - 5 ст. 244), единый социальный налог с доходов адвокатов исчисляется и уплачивается не самими адвокатами и не налоговыми органами, а коллегиями адвокатов и их учреждениями - юридическими консультациями (в составе которых адвокаты занимаются своей деятельностью);

3) хотя коллегии адвокатов и юридические консультации не являются работодателями адвокатов, тем не менее они (согласно императивному предписанию п. 6 ст. 244) исчисляют и уплачивают единый социальный налог с доходов адвокатов в порядке, установленном в ст. 243 НК (см. подробный комментарий к ней).

При этом в практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами ст. 244, предписывающими руководствоваться всеми положениями ст. 243 НК (в т.ч. и правилами п. 6 ст. 243 НК), и правилами п. 3, 4 ст. 241 НК о том, что с доходов адвокатов суммы единого социального налога (в части, направляемой в ФСС) не исчисляются и не уплачиваются?

Противоречие есть, и его нужно устранить. Впредь до его устранения необходимо исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика). См. об этом также п. 28 - 32 Мет. по ЕСН.

О судебной практике по вопросу см. Вестник ВАС. 2000. N 1. С. 5. N 9. С. 82 - 83.


Статья 245. Переходные положения


В течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)


Комментарий к статье 245


1. Анализ правил абзаца 1 ст. 245 показывает, что:

а) они (впрочем, как и правила абзаца 2 ст. 245) применяются лишь в течение одного налогового периода, а именно - в течение 2001 г. (с 1 января по 31 декабря включительно, см. комментарий к ст. 240 НК);

б) они подлежат применению лишь в том случае, если речь идет о налоговых ставках, применяемых к доходам, выплату которых осуществляют организации, индивидуальные предприниматели, иные работодатели, упомянутые в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК (см. комментарий); не следует ими руководствоваться в отношении доходов налогоплательщиков, не являющихся работодателями с указанными в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК.

В практике возник вопрос: в связи с тем, что исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляется юридическими консультациями (в соответствии с п. 6 ст. 244 НК), нет ли противоречий между правилами подп. 2 п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 241, п. 6 ст. 244 НК и ст. 245 НК? И распространяются ли правила ст. 245 на налогообложение единым социальным налогом доходов адвокатов в 2001 году?

Отвечая на эти вопросы, следует иметь в виду, что, безусловно, налицо определенное противоречие между этими нормами НК и впредь до устранения такого несоответствия между различными нормами НК, необходимо исходить из буквального текста ст. 245, а это означает, что правила ст. 245 НК к налогообложению единым социальным налогом доходов адвокатов в 2001 г. не применяются;

в) они предписывают применять налоговые ставки, предусмотренные в п. 1 ст. 241, если:

- фактический размер выплат (т.е. не обязательно реально произведенных, а хотя бы начисленных) в среднем на одного работника (не играет роли, какие доходы были выплачены конкретно данному работнику: наоборот, вся сумма выплаченных доходов делится на общее число работников и таким образом определяется средний размер выплат на одного работника) не превышал 25000 руб.;

- упомянутые выплаты (о фактическом размере которых шла речь выше) включались в налоговую базу при расчете страховых взносов в ПФР во втором полугодии 2000 г. (в соответствии с законодательством, действовавшем до 1 января 2001 г.);

г) при расчете "фактического размера выплат, исчисленных в среднем на одного работника" (упомянутых выше), необходимо:

- у налогоплательщиков - работодателей с численностью работников свыше 30 человек не учитывать выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты: их следует отбрасывать.

В практике возник вопрос: распространяются ли эти правила на индивидуальных предпринимателей, у которых число работников превышает 30 человек?

Да, после вступления в силу Закона N 166 распространяются;

- у работодателей с численностью работников до 30 человек (включительно) отбрасываются выплаты 30% работников, имеющих наибольшие (по сравнению с другими работниками) по размеру выплаты.

2. Специфика правил абзаца 2 ст. 245 состоит в том, что:

а) они также подлежат применению, если речь идет об уплате единого социального налога налогоплательщиками - работодателями.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: не следует ли понимать под "налогоплательщиками, не соответствующими критерию, установленному в части 1 настоящей статьи" (должен отметить, что в официальный текст абзаца 2 ст. 245 вкралась опечатка: говорится о "части первой настоящего пункта", вместо "части первой настоящей статьи"), всех плательщиков единого социального налога, в т.ч. и указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК?

На этот вопрос следует ответить отрицательно: дело в том, что в абзаце 2 ст. 245 говорится о выплатах, осуществленных каждому отдельному работнику (а последних у лиц, упомянутых в подпункте 2 п. 1 ст. 235, - нет);

б) ими нужно руководствоваться, поскольку упомянутые в абзаце 2 ст. 245 налогоплательщики не соответствуют критерию, установленному в абзаце 1 ст. 245, о том, что фактический размер выплат (начисленных в среднем на одного работника) превышал во втором полугодии 2000 г. сумму 25000 руб.;

в) они исходят из того, что плательщик единого социального налога - работодатель уплачивает единый социальный налог:

- по ставкам, размер которых предусмотрен в п. 1 ст. 241 НК;

- как если бы величина налоговой базы на каждого отдельного работника (а не в среднем на одного работника) составляла сумму до 100000 руб. (т.е. по первой строке шкалы налоговых ставок, предусмотренных в п. 1 ст. 241 НК). При этом не играет роли размер фактической величины налоговой базы (он может быть и более 100000 руб.) на каждого работника в отдельности.

3. Правила ст. 245 необходимо применять с учетом:

а) ст. 11 Закона N 118 о том, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования;

б) ст. 17 Закона N 118 о том, что до 1 января 2002 г. в ст. 241 НК при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в ПФР, превышающей 600000 руб., применяется налоговая ставка в размере 5%. См. также комментарий к ст. 234 НК.

О порядке исчисления и уплаты единого социального налога работодателями см. подробный комментарий к ст. 243 НК.

4. В связи с введением с 1 января 2001 г. единого социального налога и в целях бесперебойного функционирования системы обязательного социального страхования Правительство РФ (в распоряжении N 1462-р от 16 ноября 2000 г.):

а) обязало МНС в 2-недельный срок разработать и утвердить по согласованию с Минтрудом ПФ и государственными социальными внебюджетными фондами форму реестра плательщиков страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды и акта сверки расчетов плательщиков этих взносов с соответствующими фондами;

б) установило, что органы государственных социальных внебюджетных фондов, Минтруд и МНС должны до 1 ноября 2000 г. довести до плательщиков страховых взносов информацию о необходимости представления в указанные органы копии свидетельств о постановке на учет в налоговом органе для внесения ИНН, кода причины постановки на учет и кода инспекции МНС, в которой налогоплательщик состоит на учете, в первичные учетные документы, хранящиеся в вышеуказанных фондах;

в) обязало Минфин РФ до 1 ноября 2000 г. обеспечить доведение сведений до налоговых органов:

- о реквизитах счета органа федерального казначейства для перечисления единого социального налога, а также сумм недоимки пеней и штрафов по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды;

- о кодах Бюджетной классификации для учета доходов от уплаты единого социального налога, а также кодов для учета платежей в погашение задолженности предыдущих лет по уплате страховых взносов, пеней, штрафов в государственные социальные внебюджетные фонды.

МНС должно было довести до плательщиков взносов упомянутые коды до 15 ноября 2000 г. Минфин и органы государственных социальных внебюджетных фондов должны, в свою очередь, довести до плательщиков порядок завершения расчетов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды за 2000 г.;

г) предложило Минтруду РФ до 28 декабря 2000 г. обеспечить проведение выверки с плательщикам взносов в фонд занятости РФ и до 16 января 2001 г. - возврат излишне уплаченных плательщиками сумм взносов в фонд занятости РФ (за счет имеющихся остатков на счетах фонда занятости РФ);

д) поручило МНС и органам государственных социальных внебюджетных фондов определить порядок и сроки завершения расчетов по страховым взносам и другим платежам в государственные социальные внебюджетные фонды:

- крестьянскими - фермерскими хозяйствами;

- родовыми семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- индивидуальными предпринимателями, частными детективами и нотариусами;

- за 2000 г., а также порядок и сроки передачи реестров этих плательщиков в налоговые органы;

е) предусмотрело необходимость разработки и утверждения порядка отзыва (возврата) расчетных документов на взыскание (уплату) денежных средств со счетов юридических лиц в пользу государственных социальных внебюджетных фондов в связи с изменениями реквизитов счетов получателя;

ж) установило, что Минтруд РФ, ПФР, ФСС и ФОМС по согласованию с МНС и Минфином ПФ ежегодно вносят в Правительство РФ предложения о размерах налоговых ставок единого социального налога, разрабатываемых на основании проводимых государственными социальными внебюджетными фондами актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании;

з) поручило ПФР по согласованию с МНС определить порядок представления плательщиками единого социального налога сведений для целей персонифицированного учета в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" и ст. 243 НК (см. комментарий к ней). В свою очередь ФСС и МНС должны разработать форму и порядок представления сведений, установленных п. 6 ст. 243 НК;

и) предписало Минтруду, ПФР, ФСС, территориальным ФОМС обеспечить сохранность в течение 5 лет первичных учетных документов и в случае необходимости по запросу налоговых органов (если это связано с проверками своевременности и правильности уплаты страховых взносов плательщиками в государственные социальные внебюджетные фонды) представлять налоговым органам необходимую информацию по конкретным налогоплательщикам. МНС до 1 января 2001 г. должна обеспечить формирование базы данных налогоплательщиков и обеспечить постановку на учет в налоговые органы плательщиков единого социального налога.

Во исполнение упомянутого выше распоряжения Правительства РФ от 16 ноября 2000 г. МНС и органы государственных социальных внебюджетных фондов разработали формы соответствующих уведомлений и сообщений о представлении в налоговые органы и органы государственного социального внебюджетного фонда сведений, необходимых для проведения выверки с государственными социальными внебюджетными фондами, и довели их до налоговых органов, плательщиков единого социального налога, местных органов государственных социальных внебюджетных фондов (например, МНС это сделало письмом от 3 октября 2000 г. N БГ-6-12/774, ФОМС - письмом от 19 октября 2000 г. N 4864/20-2 и т.д.).

5. В практике фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы, на которые автор счел своим долгом ответить:

а) можно ли отнести единый социальный налог на себестоимость, учитывая, что в Положении N 552 предусмотрена такая возможность лишь в отношении страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды?

Да, суммы единого социального налога относятся на себестоимость. Дело в том, что:

- Закон не случайно подчеркивает, что единый социальный налог (взнос) зачисляется в ПФР, ФСС, ФОМС и предназначен для мобилизации средств именно для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь (см. комментарий к ст. 234 НК). О том, что единый социальный налог называется также "взносом", указано в ст. 9, 12 Закона N 118, в распоряжении Правительства РФ N 1462-р от 16 октября 2000 г.;

- к числу федеральных налогов ст. 13 НК относит также "взносы в государственные социальные внебюджетные фонды" (п. 6 ст. 13 НК). Это же предусмотрено в подпункте "г" п. 1 ст. 19 Основ;

- впредь до введения в действие главы НК, посвященной налогу на доходы организаций, необходимо исходить из норм ст. 2 Закона о налоге на прибыль и Положения N 552 (ст. 6, 28 Закона), других нормативных актов, посвященных порядку отнесения затрат на себестоимость, указанных в п. 25 Мет. по ЕСН.

Тем не менее, видимо, законодателю следует дополнить главу 24 НК специальной нормой, посвященной источнику единого социального налога. Впредь до этого и налоговые органы, и налогоплательщики должны руководствоваться ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков); в связи с этим налогоплательщик вправе относить единый социальный налог на себестоимость;

б) будут ли работодатели с 1 января 2001 г. начислять на заработки своих работников 1% в ПФР?

Нет, не будут. Дело в том, что с 1 января 2001 г. "Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (России) отменен (ст. 2 Закона N 118);

в) нет ли ошибки в ст. 17 Закона N 118 (о том, что до 1 января 2002 г. в ст. 241 НК при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в ПФР, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5%)?

Безусловно, ошибка налицо. Если применять ст. 17 Закона N 118 исходя из ее буквального текста, то получается, что у работника имеет место колоссальная по размеру налоговая база (более 26 млн. руб.!). Именно с суммы такой налоговой базы возможна "уплата в ПФР суммы, превышающей 600000 руб.". Именно сумма такого превышения облагается до 1 января 2002 г. по специальной налоговой ставке - 5%. По-видимому, законодателю следует уточнить формулировку ст. 17 Закона N 118, ибо в таком виде ее применять будет сложно (если, конечно, законодатель не специально установил такие правила для случаев подобного рода сверхдоходов, что в полной мере исключить нельзя). Скорее же законодатель имел в виду, что до 1 января 2002 г. вводится особая налоговая ставка (в размере 5%) для налоговой базы, превышающей 600000 руб., на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года (этот вывод основан на систематическом толковании ст. 17 Закона N 118 и ст. 241 НК, см. комментарий к ней). Впредь до уточнения редакции ст. 17 Закона N 118 и налогоплательщики, и налоговые органы должны руководствоваться ст. 3, 108 НК (см. об этом выше);

г) обязаны ли плательщики единого социального налога регистрироваться по-прежнему в органах государственных социальных внебюджетных фондов? Вправе ли последние проводить проверки налогоплательщиков?

Анализ ст. 82 - 84 НК, ст. 243 НК (см. комментарий к ней), ст. 10 Закона от 5 августа 2000 г. показывает, что:

- с 1 января 2001 г. в отношении плательщиков единого социального налога (взноса) именно налоговые органы проводят все предусмотренные НК мероприятия налогового контроля (включая и проведение налоговых проверок), осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога;

- органы ПФР проводят проверки, связанные с исполнением федерального законодательства об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования, а органы ФСС - связанные с исполнением законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев. Но это не налоговые проверки;

- налогоплательщики должны состоять на учете в государственном социальном внебюджетном фонде как страхователи (но не как плательщики единого социального налога!) в системе индивидуального персонифицированного пенсионного страхования, в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев и т.п. Соответственно органы, например, ПФР, ФСС вправе будут проверять правильность представления сведений, необходимых для персонифицированного учета, расходования средств ФСС (с учетом правил п. 2, 6 ст. 243 НК, см. комментарий к ним). Безусловно, в органы государственных социальных внебюджетных фондов необходимо будет представлять сведения и отчетность, связанную именно с указанными видами учета и страхования. Но не более.

6. Нужно также обратить внимание на то, что:

а) Правительство РФ (в Постановлении N 821 от 26 октября 2000 г.) установило, что:

- родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в ПФР за 2000 г. не позднее 1 апреля 2001 г. с выплат в денежной и (или) натуральной форме (по всем основаниям независимо от источника финансирования), начисленных в пользу членов крестьянских (фермерских) хозяйств и общин;

- упомянутые выплаты, начисленные и полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления) на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности;

- территориальные органы ПФР осуществляют контроль за уплатой указанных выше страховых взносов;

б) Приказом Минфина РФ N 93н от 23 октября 2000 г. "О внесении дополнений в указания о порядке применения бюджетной классификации РФ" упомянутые указания дополнены следующими видами доходов:

1010500 - Единый социальный налог (взнос);

1010510 - Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в ПФР;

1010520 - Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в ФСС;

1010530 - Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в федеральный ФОМС;

1010540 - Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в территориальные ФОМС;

1400305 - Задолженность прошлых лет по уплате страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд занятости РФ, а также средства Фонда занятости РФ, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами (соглашениями);

1400310 - Задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, зачисляемым в ПФР;

1400311 - Задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, зачисляемым в ФСС;

1400312 - Задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, зачисляемым в федеральный ФОМС;

1400313 - Задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, зачисляемыми в территориальные ФОМС;

в) издано совместное письмо МНС от 20 октября 2000 г. (N БГ-6-08/814), Минтруда от 18 октября 2000 г. (N 214-АП), Правления ПФР от 18 октября 2000 г. (N КА-16-27/9192), ФСС от 18 октября 2000 г. (N 02-08/06-2134), ФФОМС от 18 октября 2000 г. (N 4875/20-2/п) "О порядке передачи сведений о плательщиках государственными внебюджетными фондами". В этом письме утверждены:

- формы реестров (сводного и по налогоплательщикам) передачи данных лицевых счетов в налоговые органы;

- форм Акта сверки расчетов плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС;

- Методические рекомендации по порядку организации передачи государственный внебюджетный социальный фонд в налоговые органы сведений о плательщиках страховых взносов;

г) издано письмо МНС от 13 ноября 2000 г. N ФС-6-09/868 "О мероприятиях по обеспечению учета единого социального налога (взноса)". В этом письме, в частности:

- установлено, что платежные поручения плательщиков взносов и инкассовые поручения ПФР, ФСС, ФОМС, ГФЗ, не исполненные до 16 января 2000 г., будут возвращены их банками плательщикам (а последние обязаны будут их переоформить с учетом новых реквизитов счетов р/а, на которые должны зачисляться суммы единого социального налога);

- предусмотрено, что налоговые органы открывают карточки лицевых счетов по учету поступлений (по каждому фонду в отдельности) в составе ЕСН (при этом сальдо в них должно быть нулевое).


Президент

Российской Федерации

В.ПУТИН

Москва, Кремль

5 августа 2000 года

N 117-ФЗ