Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 74 75 76 77 78 79 80 81 82

7. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

8. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

9. Налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Комментарий к статье 243

1. Применяя правила п. 1 ст. 243, нужно иметь в виду следующее:

а) они (так же, как и все правила ст. 243) посвящены порядку исчисления и уплаты единого социального налога лишь налогоплательщиками - работодателями (т.е. лицами, указанными в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК, см. комментарий к ней). Не следует их применять к порядку исчисления и уплаты единого социального налога лицами, указанными в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (см. об этом подробный комментарий к ст. 244 НК);

б) налогоплательщик единого социального налога - работодатель обязан:

- исчислить единый социальный налог отдельно в отношении каждого из фондов (т.е. отдельно по ПФР, отдельно по ФСС, отдельно по ФОМС);

- исчислить сумму единого социального налога как процентную долю (исходя из размеров налоговой базы, установленных в ст. 241, см. комментарий к ней) налоговой базы (она определяется по правилам ст. 237 НК (см. комментарий к ней);

в) исчисление сумм единого социального налога налогоплательщик:

- производит самостоятельно (т.е. не дожидаясь получения соответствующих напоминаний и требований, исходящих от налоговых органов уведомлений);

- осуществляет с учетом правил п. 2 ст. 243 (см. ниже);

г) исчисленную сумму налога налогоплательщик обязан уплатить в соответствии с п. 7 ст. 243.

2. Специфика правил п. 2 ст. 243 состоит в том, что:

а) они касаются лишь сумм той части единого социального налога, которая зачисляется в ФСС;

б) сумма единого социального налога, подлежащая зачислению ФСС:

- должна быть уменьшена налогоплательщиком - работодателем на сумму произведенных им самостоятельно (т.е. минуя соответствующее отделение ФСС) расходов, на цели государственного социального страхования (например, на оплату листков нетрудоспособности, ст. 238 - 240 КЗоТ, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ. М., БЕК, 2001). Размер выплат по таким расходам определяется законодательством;

- не совпадает с суммой налогов, уплачиваемых налогоплательщиком - работодателем в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании (например, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, см. об этом комментарий к п. 5 ст. 241 НК).

3. Анализируя правила п. 3 ст. 243, нужно обратить внимание на то, что:

а) налогоплательщики единого социального налога - работодатели обязаны производить авансовые платежи по единому социальному налогу (учитывая, что налоговый период для единого социального налога составляет 1 календарный год, а отчетный период - 1 календарный месяц, см. комментарий к ст. 240 НК):

- ежемесячно. При этом авансовый платеж должен быть совершен в срок (он обычно определяется приказом, иным распорядительным документом работодателя, например, 5-го числа месяца, следующего за истекшим), установленный для получения денежных средств (например, на выдачу зарплаты) на оплату труда за истекший месяц.

В практике фирмы возникли вопросы: в каком порядке осуществляется расчет авансовых платежей по единому социальному налогу? Нужно ли определять суммы авансовых платежей из суммы предполагаемого дохода (как это предусмотрено в ст. 244 НК применительно к авансовым платежам индивидуальных предпринимателей)?

Порядок, установленный в ст. 244 НК, применяется исключительно в отношении уплаты авансовых индивидуальных предпринимателей и иных лиц, указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (см. комментарий). Что же касается авансовых платежей по единому социальному налогу работодателями, то они осуществляются исходя из фактического размера ежемесячных выплат. Никакая "предполагаемая сумма доходов" в данном случае не устанавливается и налогоплательщик не обязан о такой сумме сообщать в налоговые органы;

- в любом случае (даже если день оплаты труда установлен, например, 21-го числа следующего за истекшим месяцем месяца) - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится оплата труда.

В практике возник вопрос: а если организация - работодатель осуществляет оплату труда, например, 26-го числа именно текущего месяца (т.е. еще не закончившегося) - как произвести авансовый платеж?

По общим правилам в день получения денежных средств в банке (см. о судебной практике Вестник ВАС. 2000. N 9. С. 81);

б) они императивно запрещают банку (иной кредитной организации, если банковский счет работодателя - плательщика единого социального налога открыт в такой организации, ст. 11 НК) выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил в банк платежное поручение на перечисление суммы единого социального налога.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: распространяется ли запрет (установленный для банка в правилах п. 3 ст. 243 НК) на случаи, когда плательщик единого социального налога (работодатель) осуществляет оплату труда работников не путем выдачи им наличных средств, а путем перечисления денег на их банковские счета?

К сожалению, прямого ответа ни в ст. 60 НК, ни в п. 3 ст. 243 НК нет. Можно истолковать словосочетание "банк не вправе выдавать клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда" и буквально (т.е. так, что речь идет именно о выдаче денег, выдаче наличных денег через кассу банка), и расширительно (т.е. так, что слово "выдавать" означает также и осуществлять выдачу денег в форме перечисления). Безусловно, этот пробел нужно устранить: впредь до этого и налоговые органы, и налогоплательщики единого социального налога (работодатели), и банки, и суды должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах - толкуются в пользу налогоплательщика;

в) после вступления в силу Закона N 166:

1) исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу предписано осуществлять именно по итогам отчетного периода (напомним, что это понятие введено Законом N 166 в ст. 240 НК и составляет 1 календарный месяц);

2) определены процедура и порядок исчисления упомянутых авансовых платежей. При этом налогоплательщик - работодатель:

- должен исходить из налоговой базы единого социального налога. Последняя, во-первых, определяется по правилам ст. 237 НК (см. комментарий к ней), во-вторых, исчисляется с начала календарного года (например, если определяется налоговая база за сентябрь, то ее исчисление необходимо начать с 1 января), в-третьих, включает и налоговую базу самого последнего отчетного периода (в нашем примере - сентябрь);

- обязан исходить из соответствующей налоговой ставки, величина которой определяется по правилам пунктов 1 и 2 ст. 241 НК (см. комментарий к ней). Соответствующая этой налоговой ставке процентная доля налоговой базы и представляет собой сумму, которую налогоплательщик обязан уплатить в качестве авансового платежа;

3) установлено, что налогоплательщик должен сумму авансового платежа по единому социальному налогу за данный отчетный период определять с учетом ранее уплаченных им сумм авансовых платежей по единому социальному налогу. Уплате подлежит разница между суммами авансовых платежей по единому социальному налогу:

- уже уплаченными за прошедшие отчетные периоды данного налогового периода (т.е. с начала календарного года, см. об этом выше);

- и исчисленной по последнему отчетному периоду;

4) наряду с налоговой декларацией по единому социальному налогу введена новая форма отчетности - составление расчетов по единому социальному налогу. Установлено, что:

- налогоплательщик (работодатель) обязан отражать в этом расчете данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу;

- упомянутый расчет необходимо представлять в налоговый орган (по месту налогового учета налогоплательщика) не позднее 20-го числа (раньше - можно) месяца, следующего за отчетным. Если последний день срока падает на нерабочий день, то необходимо руководствоваться правилами ст. 6.1 НК;

- форма расчета по этому налогу должна быть утверждена МНС (Приказом N БГ-3-07/469 от 29 декабря 2000 г.). Представление расчета по иной форме означает, что правила п. 2 ст. 243 не соблюдены, а налогоплательщик может быть привлечен к ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 129.1 НК (см. об этом подробнее в книге: А.Н. Гуев "Постатейный комментарий к части I НК РФ", М., Контракт, Инфра-М, 2001, с. 491);

5) предусмотрено, что налогоплательщик (работодатель) единого социального налога обязаны представлять в налоговый орган по месту своего налогового учета также и налоговую декларацию. Систематическое толкование ст. ст. 80 и 243 НК показывает, что налоговая декларация:

- представляет собой письменное заявление налогоплательщика об исчисленной сумме единого социального налога, о налоговых льготах и др. данных, связанных с исчислением и уплатой единого социального налога;

- должна быть составлена на бланке установленной формы (она утверждается МНС). В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК, либо по ст. ст. 126, 129.1 НК; налоговая декларация по единому социальному налогу может быть представлена в налоговый орган непосредственно налогоплательщиком (например, главным бухгалтером организации) или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Т.к. единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ибо глава 24 расположена в разделе VIII НК), то Инструкция по заполнению налоговой декларации издается МНС. Форма налоговой декларации (упомянутая выше) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС N БГ-3-07/468 от 29 декабря 2000 г.;

6) предусмотрено, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за весь налоговый период (а не за тот или иной отчетный период), и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией (т.е. отраженной в этой декларации), подлежит:

- либо уплате. При этом такая уплата должна быть осуществлена не позднее (раньше - можно) 15 календарных дней со дня, установленного дня подачи налоговой декларации за налоговый период (отсчет этого срока начинается с 31 марта, учитывая то, что налоговая декларация по единому социальному налогу должна быть представлена не позднее 30 марта, см. об этом ниже);

- либо зачету в счет предстоящих платежей по единому социальному налогу. Для этого налогоплательщик должен подать в налоговый орган письменное заявление (с указанием своего ИНН) с просьбой об осуществлении зачета. Зачет суммы излишне уплаченного единого социального налога производится по решению налогового органа. Последний принимает темы решения в порядке, установленном в пунктах 3 - 6 ст. 78 НК;

- либо возврату по письменному заявлению налогоплательщика (оно может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты суммы излишне уплаченного единого социального налога). При этом в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням начислениям тому же внебюджетному фонду возврат этой суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности по пеням). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет внебюджетного фонда, в который произошла переплата. Порядок, сроки и процедура возврата установлены в ст. 78 НК.

4. Особенности правил п. 4 ст. 243 состоят в том, что:

а) они императивно предписывают плательщику единого социального налога - работодателю:

- вести учет по каждому из работников. Формы устной документации утверждаются МНС;

- осуществлять такой учет в отношении всех сумм, выплаченных работнику (в т.ч. и не являющихся объектами налогообложения единым социальным налогом);

б) аналогичные обязанности возложены на плательщика единого социального налога и в отношении учета физических лиц, которым он произвел безвозмездные выплаты (см. о них комментарий к ст. 236, 237 НК): и суммы таких выплат, и суммы единого социального налога, относящиеся к ним, должны быть, безусловно, учтены;

в) они не препятствуют осуществлению (наряду с учетом для целей налогообложения единым социальным налогом) бухгалтерского учета упомянутых сумм в соответствии с Законом о бухучете и Положением о бухучете.

5. Применяя правила п. 5 ст. 243, нужно учесть, что индивидуальный персонифицированный учет в системе государственного пенсионного страхования (упомянутый в п. 5 ст. 243) осуществляется в настоящее время в соответствии с Законом об индивидуальном учете и Постановлением Правительства РФ N 318 от 15 марта 1997 г. "О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного страхования" (этим документом утверждена "Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования", которая введена в действие с 1 января 1997 г.).

Закон об индивидуальном учете предусматривает, что:

1) сведения о застрахованных лицах представляются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Работодатели представляют сведения обо всех лицах, работающих у них по трудовому договору, за которых они уплачивают страховые взносы государственного пенсионного страхования. Сведения передаются в те органы Пенсионного фонда Российской Федерации, в которых эти работодатели зарегистрированы в качестве плательщиков страховых взносов.

Граждане, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, сами представляют сведения о себе в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своей регистрации в качестве плательщиков страховых взносов государственного пенсионного страхования (ст. 8 Закона);

б) сведения, предусмотренные п. 2 ст. 6 Закона об индивидуальном учете, представляются в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с утверждаемыми им в установленном порядке формами документов и инструкциями. Речь идет о таких сведениях, как:

страховой номер;

фамилия, имя и отчество; фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении;

дата рождения;

место рождения;

пол;

адрес постоянного места жительства;

серия и номер паспорта или удостоверения личности, дата выдачи указанных документов, наименование выдавшего их органа;

гражданство;

номер телефона;

периоды трудовой и иной общественно полезной деятельности, включаемые в общий стаж для назначения государственной трудовой пенсии, а также специальный стаж, связанный с особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выслугой лет, работой на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

заработная плата или доход (за каждый месяц страхового стажа), на которые начислены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

сумма заработка (за каждый месяц страхового стажа), который учитывается при назначении трудовой пенсии;

сумма начисленных данному застрахованному лицу страховых взносов (за каждый месяц страхового стажа), включая страховые взносы за счет работодателя и страховые взносы самого застрахованного лица;

периоды выплаты пособия по безработице;

периоды военной службы и другой приравненной к ней службы, включаемые в общий трудовой стаж;

сведения о назначении (перерасчете), индексации и начислении пенсии (ст. 6 Закона);

3) указанные сведения могут представляться как в виде документов в письменной форме, так и в электронной форме (на магнитных носителях или по каналам связи) при наличии гарантии их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений. В этом случае юридическая сила представленных документов должна подтверждаться электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вопрос о возможности представления информации в электронной форме решается Пенсионным фондом Российской Федерации совместно с конкретными плательщиками страховых взносов государственного пенсионного страхования.

Копии указанных сведений, представляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации для индивидуального (персонифицированного) учета, хранятся у работодателей и граждан, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Хранение указанных копий работодателями должно осуществляться по правилам, установленным для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности (ст. 8 Закона);

4) работодатель представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о работающих у него застрахованных лицах, предусмотренные подпунктами 1 - 9 пункта 2 статьи 6 Закона об индивидуальном учете в следующих случаях:

при начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования;

при первичной регистрации застрахованного лица в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

при приеме на работу граждан, не имевших до этого трудового стажа и страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

при ликвидации и снятии с учета в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

при утрате работающим у него застрахованным лицом страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 2 - 3 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше), о работающих у него застрахованных лицах;

5) работодатель представляет предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше) сведения в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации в следующем порядке:

при начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования он представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в сроки, устанавливаемые Пенсионным фондом Российской Федерации (каждое застрахованное лицо, работающее у данного работодателя, в свою очередь предъявляет работодателю документы, подтверждающие сведения о нем, и заполняет соответствующие формы);

при первичной регистрации застрахованного лица в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации он представляет в сроки, определенные Законом, номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования каждого работающего у него на дату представления сведений застрахованного лица, а в случае отсутствия указанного свидетельства - предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона (см. выше) сведения вместе со сведениями о трудовом стаже и страховых взносах (каждое застрахованное лицо, работающее у данного работодателя, в свою очередь предъявляет работодателю документы, подтверждающие сведения о нем, и заполняет соответствующие формы);

при приеме на работу гражданина, не имевшего до этого трудового стажа и страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, а также при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона (см. выше), содержащихся в индивидуальном лицевом счете работающего у данного работодателя застрахованного лица, он представляет сведения об этих лицах в сроки, определенные ст. 11 Закона (см. ниже) (каждый гражданин, поступающий на работу, равно как и каждое застрахованное лицо, у которого изменились упомянутые сведения в индивидуальном лицевом счете, в свою очередь предъявляют работодателю документы, подтверждающие сведения о них, и заполняют соответствующие формы);

при ликвидации и снятии с учета в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации он представляет указанные сведения об уволенных в связи с этим застрахованных лицах, работавших у него, одновременно с другими документами по поводу снятия с учета;

6) застрахованное лицо, поступающее на работу, обязано, в свою очередь, представить работодателю свое страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, а в случае его отсутствия - написать соответствующее заявление о выдаче ему страхового свидетельства государственного пенсионного страхования впервые или о выдаче нового (взамен утраченного), а также сообщить работодателю сведения, предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона, для передачи в Пенсионный фонд Российской Федерации (ст. 9 Закона);

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс