Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Содержание

Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 82

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Статья 143. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 143

1. Статья 143 посвящена налогоплательщикам НДС. Ими являются:

1) организации. При этом систематическое толкование ст. 11 и 143 НК показывает, что в ст. 143 имеются в виду:

- прежде всего юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Действующий ГК устанавливает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (ст. 48 ГК). На российские организации, не обладающие статусом юридического лица, нормы НК не распространяются. Кроме того, в отличие от Закона об НДС, в ст. 143 филиалы и иные обособленные подразделения российских юридических лиц не признаются налогоплательщиками НДС (см. об этом комментарий к ст. 175 НК).

Для обобщенного наименования российских юридических лиц в НК используется термин "российские организации", в этот круг входят и организации, созданные с участием иностранных инвесторов (либо только иностранными инвесторами), на территории РФ как юридические лица РФ;

- иностранные организации. Это организации, созданные в соответствии с законодательством той или иной страны и обладающие в соответствии с этим законодательством статусом юридических лиц; а также не имеющие статуса юридического лица (т.е. то, что в ст. 11 названо компаниями и другими корпоративными образованиями), но обладающие гражданской правоспособностью;

- международные организации (например, МВФ, МБРР ЮНЕСКО, ФИФА, УЕФА и др.);

- филиалы и представительства иностранных юридических лиц, иных корпоративных образований, международных организаций, созданных на территории РФ.

Для обобщенного обозначения иностранных юридических лиц и иных корпоративных образований, их филиалов и представительств НК использует термин "иностранные организации";

2) индивидуальные предприниматели. Для целей налогообложения к ним относятся:

- физические лица (т.е. и граждане РФ, и лица без гражданства, и иностранцы), зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК);

- частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;

- физические лица, не прошедшие государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, но тем не менее систематически (т.е. разовые услуги, случайные работы и т.п. не имеются в виду) и самостоятельно (т.е. при отсутствии трудовых отношений с работодателем) на свой риск осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода;

- физические лица, занимающиеся любой иной деятельностью, фактически являющейся предпринимательской (например, сдача жилья в поднаем, оказание случайных, разовых услуг, выполнение случайных, нерегулярных работ и т.п.), хотя эти лица (в нарушение ст. 23 ГК) и не прошли госрегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. С учетом того, что в ст. 143 для последних не сделано никакого исключения, они также признаются плательщиками НДС (если, конечно, их товары, услуги, работы не освобождены от налогообложения, см. об этом комментарий к ст. 149 НК). В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: являются ли налогоплательщиками НДС лица, переведенные в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход (ст. 143 НК не делает для них исключений)? Систематическое толкование ст. 143 и ст. 1 Закона не позволяет положительно ответить на этот вопрос;

3) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с нормами ТК. При этом под лицами понимаются:

- как организации, являющиеся коммерческими организациями, так и относящиеся к некоммерческим организациям;

- как российские организации, так и иностранные организации;

- как индивидуальные предприниматели, так и любые иные физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря). Не имеет при этом значения, является ли физическое лицо гражданином РФ, иностранным гражданином или относится к лицам без гражданства: в той мере, в какой они реализуют товары, выполняют работы, оказывают услуги, не упомянутые в ст. 149 НК, - все эти физические лица являются плательщиками НДС (этот вывод основан на анализе ст. 11, 143, 149 НК, п. 6 - 8 ст. 18 ТК). Необходимо учитывать и правила ст. 118 ТК о том, что плательщиками НДС являются непосредственно декларанты либо любые заинтересованные лица, которые вправе уплатить НДС (если иное не предусмотрено нормами ТК).

2. Правила ст. 143 необходимо применять с учетом:

1) ст. 144 НК (о том, что организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на налоговый учет независимо от наличия (или отсутствия) обстоятельств, которые влекут за собой возникновение обязанностей по исчислению и уплате НДС;

2) ст. 161 НК (об обязанностях налоговых агентов исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС);

3) ст. 145 НК (об освобождении организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика).

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000, N 5. С. 143

Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Комментарий к статье 144

1. Применяя правила п. п. 1, 2 ст. 144, необходимо иметь в виду следующее.

Организации (российские юридические лица, но не иностранные организации, см. о последних ниже) подлежат обязательной постановке на учет (они должны сделать это самостоятельно, или это осуществляет налоговый орган):

- по месту нахождения организации. При этом необходимо руководствоваться ст. 54 ГК в том, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное (например, в ст. 4 Закона об ООО предусмотрено, что учредительными документами ООО может быть установлено, что местом нахождения общества является место постоянного нахождения его органа управления или основное место его деятельности, а также то, что ООО должно иметь почтовый адрес). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2), М., Инфра-М., 2000. С. 111 - 113);

- по месту нахождений каждого ее обособленного подразделения (например, если у нее три филиала в Ростове, в Тамбове, в Саратове - то во всех этих городах).

При этом нужно помнить, что понятие "обособленное подразделение юридического лица" для целей налогообложения не совпадает с аналогичным понятием, предусмотренным в ст. 55 ГК: дело в том, что обособленными подразделениями организации (для целей НДС) являются любые (а не только филиалы и представительства), территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места, т.е. если это место, которое создается на срок более 1 месяца; место, где должны находиться работники организации либо куда им необходимо прибыть в связи с их работой, которые находятся (прямо или косвенно) под контролем работодателя, ст. 11 НК, ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. "Об основах охраны труда в РФ".

Следует также учитывать:

- ст. 175 НК в том, что организация уплачивает НДС и по месту своего нахождения, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений) (см. комментарий к ней);

- ст. 83 НК в том, что:

- Министерство РФ по налогам и сборам вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (в т.ч. и НДС);

- заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации;

- при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения;

- ст. 84 НК о том, что:

- форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам (оно утвердило такую форму своим Приказом N АП-3-12/412 от 24 декабря 1999 г.). При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации;

- при подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются также их персональные данные (фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; гражданство). См. также письмо МНС РФ от 19 января 2001 г. "О рекомендациях по постановке на учет налогоплательщиков НДС".

Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться;

- налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (это сделано в Приказе N АП-3-12/412 от 14 декабря 1999 г.);

- об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Об изменении места жительства индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.

Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства, то снятие с учета налогоплательщика производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или места жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего нахождения или места жительства в 10-дневный срок с момента такого изменения;

- в случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления;

- постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и на всей территории Российской Федерации. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемой в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (в соответствии с вышеупомянутым Приказом).

К индивидуальным предпринимателям (упомянутым в ст. 143) для целей НДС приравниваются также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушение ст. 23 ГК: этот вывод основан на систематическом анализе ст. 11, 144 НК (см. также комментарий к ст. 143 НК).

2. Анализ правил п. 1 ст. 144 показывает, что:

1) организации, а также индивидуальные предприниматели должны быть поставлены на учет (т.е. это императивно предписано и налоговым органам: последние не вправе уклоняться от постановки их на налоговый учет), независимо от наличия обстоятельств, которые влекут возникновение обязанностей по исчислению и уплаты НДС, в т.ч. и при:

- освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС (см. об этом комментарий к ст. 145 НК);

- отсутствии объекта налогообложения (см. об этом комментарий к ст. 146 НК);

- осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (см. об этом комментарий к ст. 149 НК) (это прямо предусмотрено в п. 2 ст. 83 НК);

2) налоговый орган самостоятельно (т.е. не дожидаясь, пока организация или индивидуальный предприниматель подаст упомянутое выше заявление о постановке на налоговый учет) должен принимать меры, направленные на постановку на учет организаций и индивидуальных предпринимателей на основании данных и сведений, указанных в ст. 83 НК. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 85 НК:

а) органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации;

б) органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.

В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам, обязаны сообщать налоговым органам о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы;

в) органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

3. Особенности правил п. 2 ст. 144 состоят в том, что:

а) в них речь идет только о постановке на учет плательщиков НДС - иностранных организаций (в т.ч. и тех из них, что не обладают статусом юридического лица, см. об этом комментарий к ст. 143 НК);

б) они устанавливают, что иностранные организации вправе (но не должны!) встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ;

в) для постановки на налоговый учет иностранные организации подают письменное заявление в налоговый орган по месту нахождения ее постоянного представительства. Форма этого заявления должна соответствовать требованиям, предусмотренным в "Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (утв. Министерством по налогам и сборам Приказом N АП-3-06/124 от 7 апреля 2000 г.). В упомянутом Положении предусмотрено, что налоговые органы осуществляют постановку на учет постоянных представительств иностранных организаций в случаях, если деятельность организации в соответствии с законодательством РФ и соглашением об избежании двойного налогообложения образует постоянные представительства. Такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании Уведомления по форме 2501И.

Уведомление представляется организацией, деятельность которой образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания соответствующего договора (соглашения, контракта) с иностранной организацией (в случае отсутствия вышеуказанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с Уведомлением в налоговый орган направляются:

- копия договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон;

- легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если организация является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

В случае, если деятельность физического лица образует постоянное представительство иностранной организации, такие иностранные организации учитываются налоговым органом также на основании Уведомления по форме 2501И.

Уведомление представляется физическим лицом, деятельность которого образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия вышеуказанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с уведомлением в налоговый орган направляются:

- копия договора (соглашения, контракта, доверенности либо иного документа), определяющего обязательства сторон;

- легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если физическое лицо является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

В случае возникновения затруднений у организации или физических лиц относительно образования ими постоянного представительства иностранной организации они могут обратиться в соответствующий налоговый орган для определения налогового статуса. В этом Приказе Министерство по налогам и сборам утвердило также:

- форму N 2001И "Заявление о постановке на учет иностранной организации" (Приложение N 2);

- форму N 2002М "Заявление о постановке на учет международной организации" (Приложение N 3);

- форму N 2003Д "Заявление о постановке на учет дипломатического представительства" (Приложение N 4);

- форму N 2004ИМ "Заявление о постановке на учет" (Приложение N 5);

- форму N 2005ИМ "Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе" (Приложение N 6);

- форму N 2006ИМД "Заявление о снятии с учета" (Приложение N 7);

- форму N 2401ИМД "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе" (Приложение N 8);

- форму N 2402ИМ "Свидетельство об учете в налоговом органе" (Приложение N 9);

- форму N 2501И "Уведомление о постоянном представительстве иностранной организации" (Приложение N 10);

- форму N 2503И "Уведомление о доходах от деятельности в Российской Федерации" (Приложение N 11);

- форму N 2503М "Уведомление о доходах от деятельности в Российской Федерации" (Приложение N 12);

- форму N 2504И "Уведомление об источниках инвестиционных доходов" (Приложение N 13);

- форму N 2504М "Уведомление об источниках инвестиционных доходов" (Приложение N 14);

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Содержание