Geum.ru

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материалаКодекс
Подобный материал:
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   82


б) Сохраняют свою силу положения письма ГНС от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03/22н ("Российская газета", 17 апреля 1996 г.) о том, что освобождается от налогообложения НДС:

- реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, всем потребителям, в том числе через оптовую и розничную сеть. Данный порядок распространяется на продукцию средств массовой информации, включая печатную, на магнитных носителях, передаваемую потребителям электронной связью или иной формой распространения, производимой и реализуемой информационными агентствами.

При этом освобождаются от налога на добавленную стоимость реализация периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, производимых редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами - налогоплательщиками, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40 процентов объема отдельного номера, а также обороты по реализации теле-, радио-, кинохроникальных программ, аудио- или видеозаписи программ телерадиовещательными компаниями, если реклама в отдельном выпуске этих программ (тираже или части тиража их видеозаписи) не превышает 25 процентов объема вещания.

Данный порядок распространяется на книжную продукцию, в которой реклама не превышает 40 процентов единицы книжной продукции.

В этом случае средства, поступающие от рекламодателей - заказчиков, также не облагаются налогом на добавленную стоимость;

- деятельность (работы, услуги), выполняемая полиграфическими предприятиями, а также предприятиями (организациями), осуществляющими подписку, транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку, включая экспедиционные работы, не облагаемых налогом периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, и необлагаемой книжной продукции, оплачивается указанными редакциями (издательствами) по ценам (тарифам) без включения сумм НДС. Услуги предприятий (организаций) по доставке (раздаче) необлагаемой печатной продукции непосредственно населению оплачиваются населением также по ценам (тарифам) без включения НДС.

При закупке бумаги редакциями (издательствами), выпускающими не облагаемую налогом книжную продукцию, периодические печатные издания, включая газеты и журналы, оплата счетов поставщикам производится с НДС. В этом случае уплаченные поставщикам суммы НДС возмещению (зачету) из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства данной печатной продукции.

Суммы НДС, уплаченные телерадиовещательными компаниями поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при выпуске льготируемых теле-, радио-, кинохроникальных программ и аудио- или видеозаписи программ, также относятся на издержки производства этой продукции и возмещению (зачету) из бюджета не подлежат.

в) С другой стороны, не подлежит освобождению от налогообложения НДС:

- за весь налоговый отчетный период книжная продукция, периодические печатные издания, включая газеты и журналы, выпускаемые редакциями (издательствами), в том случае, если удельный вес рекламы в отдельные дни соответствующего налогового отчетного периода превышает 40 процентов объема отдельного номера (или единицы книжной продукции).

Данный порядок распространяется на теле-, радио-, кинохроникальные программы, аудио- или видеозаписи программ телерадиовещательных компаний, если реклама в отдельные дни в этих программах (тиражах) превышает 25 процентов объема вещания;

- средства, получаемые от рекламодателей или иных заказчиков специализированными рекламными редакциями (издательствами) газет и журналов, выпускающих и распространяющих периодическую печатную продукцию бесплатно, а также обороты по реализации этой продукции в случае продажи ее в общеустановленном порядке.

Счета, предъявляемые полиграфическими предприятиями указанным специализированным редакциям (издательствам) газет и журналов за выполняемые работы (услуги), оплачиваются ими по соответствующим ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. В аналогичном порядке осуществляются расчеты этими редакциями (издательствами) с предприятиями (организациями), осуществляющими для них транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и доставку до потребителей в любой форме печатной продукции, а также с другими организациями, выполняющими различного рода работы, услуги, или реализующими товары (продукцию).

Уплата в бюджет НДС указанными редакциями (издательствами) газет и журналов производится в общеустановленном порядке.

В таком же порядке осуществляется налогообложение другой продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий (книг) рекламного, эротического характера.

Безусловно, применяя правила указанного письма ГНС от 21 марта 1996 г., нужно учесть, что: оно не является нормативным актом; оно обязательно для налогового органа; оно имеет характер рекомендаций для налогоплательщиков; оно применяется в той мере, в какой не противоречит нормам ст. 149 НК (ст. 28 Закона N 118).

г) Сохраняют свою силу также положения письма ГНС от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 о том, что:

- к периодической печатной продукции следует относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93:

- 95100 - газеты, 95200 - периодические и продолжаемые издания (журналы, сборники, бюллетени);

- при предоставлении льгот по НДС передающим центрам нужно учитывать, что согласно ст. 1 Федерального закона от 1 декабря 1995 г. "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" под передающим центром понимаются радиотелевизионные передающие центры, радиоцентры и иные организации электросвязи, предоставляющие услуги по распространению теле- и (или) радиопрограмм, подготовленных организациями теле-, радиовещания.

Организации (предприятия) связи, оказывающие услуги по доставке электронных средств массовой информации, подпадают под понятие "передающие центры" в случае, если они распространяют продукцию средств массовой информации, не связанную с рекламой и эротикой.

Данный порядок льготирования распространяется и на услуги по доставке фотоформ для тиражирования печатной продукции в другие города.

На получение данной льготы имеют право предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобожденные от налога на прибыль и НДС, так и облагаемые данными налогами, при наличии раздельного учета затрат по производству реализации таких товаров (работ, услуг);

- при отнесении напечатанной или передаваемой в СМИ и книжной продукции информации к рекламе необходимо руководствоваться Законом РФ от 18 июля 1995 г. "О рекламе". Аналогичного закона в отношении продукции эротического характера пока нет.

4. Применяя правила п. 4 ст. 149, необходимо обратить внимание на следующее:

а) они применяются в той мере, в какой плательщиком НДС (см. об этом комментарий к ст. 145 НК) одновременно осуществляются как операции, освобожденные от налогообложения НДС, так и операции, не освобожденные от НДС;

б) они императивно предписывают налогоплательщику (даже если он не использует льготу по НДС, см. об этом ниже) вести раздельный учет упомянутых выше операций;

в) порядок ведения такого раздельного учета в настоящее время установлен Приказом Минфина РФ N 60н от 9 декабря 1998 г. "Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Кроме того, руководителю организации необходимо издать приказ (распоряжение), иной распорядительный документ, обязывающий бухгалтерию вести такой раздельный учет.

5. Анализ правил п. 5 ст. 149 показывает, что:

а) налогоплательщик вправе отказаться от льготы по НДС только в отношении операций, предусмотренных в п. 3 ст. 149 (см. об этом выше). Однако в отношении операций, указанных в пунктах 1, 2 ст. 149, у налогоплательщика такого права нет.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: нет ли противоречий между п. 5 ст. 149 и положениями подп. 3 п. 1 ст. 21 НК (о том, что налогоплательщик прав, но не обязан использовать налоговые льготы)?

Безусловно, противоречие налицо. Впредь до его устранения необходимо руководствоваться правилами ст. 149: они имеют приоритет как правило специальное перед правилом общим; кроме того, ст. 149 принята позже.

б) если налогоплательщик решил отказаться от льготы по НДС, он обязан:

- представить письменное заявление (составленное по произвольной форме, впредь до утверждения МНС специальной формы такого заявления, ст. 31, 84 НК) в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика (правильнее было бы сказать - по месту учета (см. ст. 84, 85, 144 НК) в качестве налогоплательщика НДС) о том, что он не желает воспользоваться правом на льготу по НДС;

- представить это заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен либо отказаться совсем, либо приостановить (на время, см. об этом ниже) освобождение от налогообложения НДС, например, если налогоплательщик решил отказаться от льготы с марта 2001 г., то он должен представить заявление не позднее (раньше - может!) 24.00 1 марта (учитывая Правила ст. 163 НК (см. комментарий к ней) и правила ст. 6.1 НК (о порядке исчисления сроков) о том, что если заявление будет сдано на почту или телеграф до 24 часов 1 марта 2001 г.), тогда срок не считается пропущенным);

в) отказ от льготы по налогообложению НДС возможен только в отношении всех (а не определенной части либо одной операции) операций, предусмотренных одним (несколькими или даже всеми, хотя на практике последняя ситуация невозможна) подп. п. 3 ст. 149; он невозможен, если отказ от льготы ставится налогоплательщиком в зависимость от того, кто является приобретателем (покупателем) соответствующих товаров (работ, услуг): можно либо отказаться от льготы в отношении всех покупателей (приобретателей), либо не отказываться от льготы вообще; отказ от льготы невозможен, если срок отказа от льготы составляет менее одного календарного года. Иначе говоря, закон позволяет отказаться от льготы как на все время (насовсем), так и на определенный срок, но не менее 1 года. При этом упомянутый срок заканчивается в соответствующий месяц и число последнего месяца года (или последнего года, если, например, налогоплательщик отказался от льготы на 3 года). Годом считается период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (ст. 6.1 НК).

6. Особенности правил п. 6 ст. 149 состоят в том, что:

а) они ставят в зависимость предоставление льготы по освобождению от налогообложения НДС от наличия (или отсутствия) лицензии. Однако речь идет только о тех видах деятельности, которые подлежат лицензированию (см. их подробный перечень выше) в соответствии со ст. 17 Закона о лицензировании.

7. Пункт 7 запрещает применять льготы по освобождению от налогообложения НДС (даже если лицо производит операции, предусмотренные в ст. 149 НК), по отношению к индивидуальным предпринимателям и организациям, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность:

- в интересах другого лица (доверителя, комитента, принципала);

- в рамках заключенного с таким лицом договора комиссии, поручения, агентского договора (ст. 971 - 979, 990 - 1011 ГК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 603 - 613, 623 - 645).

8. В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов:

Распространяются ли ограничения, предусмотренные в п. 7 ст. 149, на случаи, когда лицо осуществило операции, предусмотренные в ст. 149, действуя при этом в "чужом интересе без поручения" (ст. 980 - 989 ГК)?

На этот вопрос следует ответить отрицательно, ибо правовая природа этих действий исключает возможность их систематического осуществления и извлечения при этом дохода, (это - конструктивный признак предпринимательской деятельности, упомянутой в п. 7 ст. 149 НК (ст. 2 ГК)).

Распространяются ли ограничения, предусмотренные в п. 7 ст. 149, на случаи, когда поверенный, комитент, агент в интересах другого лица (доверителя, комитента, принципала) реализует товары (работы, услуги), операции по которым освобождены от налогообложения НДС?

В любом случае вознаграждение, получаемое поверенным, агентом, комитентом, облагается НДС. Однако в отношении самого поверенного, комитента, принципала льгота по НДС сохраняется.

Распространяются ли ограничения, предусмотренные в п. 7 ст. 149 НК, на случаи т.н. "коммерческого представительства" (напомним, что в соответствии со ст. 184 ГК коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности)?

Буквальное толкование п. 7 ст. 149 не позволяет ответить на этот вопрос положительно (хотя, безусловно, это явный пробел НК).

Распространяются ли ограничения, установленные в п. 7 ст. 149, на операции т.н. "коммерческих посредников" (ст. 182 ГК)?

Систематическое толкование норм ст. 149 НК и ст. 182 ГК позволяет сказать, что не распространяются: иное противоречило бы не только буквальному тексту п. 7 ст. 149 НК, но и правовой природе такого гражданско - правового института, как коммерческое посредничество (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 329 - 334). Безусловно, законодателю необходимо вернуться к этим вопросам.

9. Завершая комментарий к ст. 149, отметим, что:

а) статья не предусматривает возможность освобождения от налогообложения НДС ряда операций, ранее освобожденных от НДС (в соответствии со ст. 5 Закона о НДС), в частности, следующих:

- платежи малых предприятий по лизинговым сделкам;

- услуги, оказываемые профессиональными аварийно - спасательными службами и формированиями;

- патентно - лицензионные, а также операции по уступке авторских прав (с учетом Постановления Конституционного Суда РФ N 5-п от 28 марта 2000 г.);

- реализация конфискованных, бесхозных вещей, а также имущества, перешедшего по наследству к государству;

- производство и реализация товаров (работ) предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работающих;

- операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот;

- квартирная плата и ряд других;

б) сохранено действие ряда положений п. 1 ст. 5 Закона об НДС. В частности:

- подпункта "т" в части освобождения от НДС работ по строительству жилых домов, производимому с привлечением средств бюджетов всех уровней, при условии, что такие средства составляют не менее 50% от стоимости работ;

- подпункта "у" в части освобождения от НДС лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники;

- подпункта "щ" в части освобождения от НДС ввозимых на территорию РФ сырья, материалов, оборудования, закупаемых предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;

- подпункта "э" (в части услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой (см. об этом также комментарий к подп. 17, 21 п. 3 ст. 149));

- подпункта "я.1" в части освобождения от НДС работ и услуг по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством (ст. 2 Закона от 5 августа 2000 года). Эти положения ст. 5 Закона об НДС утрачивают силу с 1 января 2002 года;

в) установлено, что до 1 января 2002 г. положения подп. 2 п. 3 ст. 149 НК распространяются на организации, использующие труд инвалидов (по перечню, утвержденному Правительством РФ), при соблюдении ими условий, предусмотренных абзацами 1, 3 подпункта 2 п. 3 ст. 149 НК (см. об этом выше) (ст. 26 Закона N 118);

г) подп. 10 п. 2 ст. 149 (а не ст. 148, как ошибочно указано в официальном тексте ст. 27 Закона N 118, это явная опечатка: дело в том, что в ст. 148 НК нет подпункта 10 п. 2!) вводится в действие с 1 января 2004 года. До этой даты освобождается от налогообложения реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах ЖСК, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду) (ст. 27 Закона N 118);

д) правила подп. 21 п. 3 ст. 149 утрачивают силу с 1 января 2002 г. (ст. 16 Закона N 118).

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000, N 1. С. 7; N 2. С. 23; N 4. С. 19; N 5. С. 7; N 8. С. 11; N 10. С. 68.


Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащих налогообложению (освобождаемый от налогообложения)


1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно - технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

(пп. 11 в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с настоящей статьей осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.


Комментарий к статье 150


1. Характеризуя правила п. 1 ст. 150, необходимо иметь в виду, что они (в отличие от правил ст. 149 НК, посвященных освобождению от налогообложения НДС операций по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), в основном, производимых и реализуемых на территории РФ), во-первых, распространяются лишь на случаи освобождения от НДС операций по товарам (но не работам, услугам!), во-вторых, устанавливают, что не подлежит налогообложению такая именно операция, как ввоз на таможенную территорию РФ (ее составляют сухопутная территория РФ, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними. Таможенная территория РФ включает в себя также находящиеся в морской исключительной экономической зоне РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми РФ располагает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела. Территория свободных таможенных зон и свободные склады рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ (хотя она и охватывается понятием "территория РФ"). Пределы таможенной территории РФ, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов являются таможенной границей РФ (ст. 3 ТК). От НДС освобождается ввоз:

1) товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ. При этом нужно обратить внимание на то, что от налогообложения НДС освобождаются:

а) лишь товары, не являющиеся подакцизными (см. о них комментарий к ст. 181 НК);

б) лишь товары, ввозимые в соответствии с Федеральным законом, прямо упомянутым в подп. 1 п. 1 ст. 150 (см. об этом Законе подробный комментарий к подп. 19 п. 2 ст. 149 НК);

в) лишь товары, ввезенные в порядке, установленном Правительством РФ. Последнее, в частности, определяет форму, порядок составления и выдачи специального удостоверения, т.е. документа, подтверждающего принадлежность товаров к гуманитарной или технической помощи (содействию). Правительство устанавливает также форму и процедуру регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), порядок оказания гуманитарной помощи (содействия) и осуществления контроля за использованием помощи (содействия). Для выдачи удостоверения (а оно - необходимое условие для получения льготы по НДС) необходимо наличие зарегистрированного проекта или программы такой помощи (содействия) (ст. 1, 2 Федерального закона от 4 мая 1999 года);