Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 12 13 14 15 16 17 18 19 ... 82

5) всех видов печатных изданий (в т.ч. книг, газет, журналов, иных периодических и непериодических изданий, см. о них комментарий к подп. 17, 21 п. 3 ст. 149 НК), по международному книгообмену, получаемых:

а) государственными и муниципальными (т.е. на учреждения, финансируемые другими собственниками, льгота по НДС не распространяется) библиотеками. В соответствии со ст. 1 Закона о библиотеках библиотека - это информационное, культурное, образовательное учреждение, располагающее организованным видом информационных документов и предоставляющих их во временное пользование физическим и юридическим лицам; библиотека может быть самостоятельным учреждением или структурным подразделением предприятия, учреждения, организации. В связи с этим нужно иметь в виду, что:

- льгота по освобождению от налогообложения НДС освобождается только библиотекам - самостоятельным учреждениям (а не структурным подразделениям организаций);

- даже если учреждение называется библиотекой, но не выполняет функций, указанных выше, то льгота по НДС не предоставляется;

б) государственным и муниципальным музеям.

При этом нужно учесть, что:

- музей (упомянутый в подп. 5 п. 1 ст. 150) - это некоммерческое учреждение культуры, созданное собственником для хранения, изучения и публичного представления музейных предметов (т.е. культурных ценностей, качество либо особые признаки которых делают необходимым для общества их сохранение, изучение и публичное представление) и музейных коллекций (т.е. совокупности культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо иными признаками (ст. 3 Закона о музеях). Если хотя бы одному из указанных признаков учреждение не отвечает - льгота по НДС не предоставляется;

- не освобождается от налогообложения НДС ввоз предметов, упомянутых подп. 5 п. 1 ст. 150, если музей принадлежит частным лицам, финансируется иными собственниками (а не государством либо муниципальными образованиями);

6) освобождается от налогообложения НДС и ввоз произведений кинематографии; однако лишь в тех случаях, если ввоз осуществляется:

а) специализированными государственными (а не любыми, в т.ч. муниципальными, смешанными, частными и т.д.) организациями. Систематическое толкование норм ст. 1, 12, 13 Закона о кино и правил подп. 5 п. 1 ст. 150 НК показывает, что речь идет об организациях кинематографии, т.е. организациях, основными видами деятельности которых являются производство фильма, производство кинолетописи, тиражирование фильмов, прокат фильмов, показ фильмов, восстановление фильмов, техническое обслуживание кинозала, изготовление киноматериалов, изготовление кинооборудования, выполнение работ и оказание услуг по производству фильмов, кинолетописи (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, изготовление грима, пастежерских изделий, образовательная, издательская, рекламно - пропагандистская деятельность в области кинематографии, хранение фильма, хранение исходных материалов кинолетописи);

б) только в рамках международных некоммерческих обменов (например, обменов копиями фильмов, кинолетописей и т.п.). См. также комментарий к подп. 21 п. 2 ст. 149 НК;

в) продукции (причем любой продукции, являющейся результатом землепользования, а не только сельскохозяйственной), произведенной на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства. При этом от налогообложения НДС освобождается только ввоз продукции:

- произведенной на этих участках исключительно российскими (а не иностранными) организациями. Не предоставляется льгота по НДС и в случаях, когда такая продукция произведена российскими гражданами - индивидуальными предпринимателями;

- произведенной в результате землепользования, право на которое РФ предоставлено на основании международного договора. Если право землепользования основано на соглашении, заключенном между самой российской организацией и иностранным государством, то льгота по НДС не предоставляется;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Для правильного применения положений подп. 7 п. 1 ст. 150 необходимо иметь в виду следующее:

а) в них речь идет не о любых организациях, а именно о коммерческих: дело в том, что в соответствии с нормами действующего ГК в некоммерческих организациях нет ни уставного, ни складочного капитала (ст. 116 - 122 ГК). Аналогично решен вопрос также в ст. 6 - 13 Закона о некоммерческих организациях, ст. 20 Закона об объединениях, ст. 15 Закона о фондах, ст. 23 Закона о потребкооперации. В связи с этим взносы в имущество этих организаций не имеются в виду в подп. 7 п. 1 ст. 150;

б) льгота, предусмотренная в подп. 7 п. 1 ст. 150, не распространяется на случаи ввоза технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в паевой взнос производственного кооператива: дело в том, что в последних (а они являются одним из видов коммерческих организаций, ст. 108 - 112 ГК, ст. 1, 3, 11, 34 Закона о сельхозкооперации, ст. 1, 5, 9 Закона о потребкооперации) создается паевой фонд, а не уставный (складочный) капитал;

в) освобождается от НДС только ввоз товаров, упомянутых в подп. 7 п. 1 ст. 150, для формирования:

- уставного капитала хозяйственных обществ с участием иностранных инвесторов (т.е. ЗАО, ООО, ОАО, ОДО, дочерних, зависимых обществ);

- складочного капитала хозяйственных товариществ (т.е. полного или коммандитного товарищества) с участием иностранного инвестора. См. об этом подробнее в кн.: Гуев А.Н. Постатейный комментарий в части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 49 - 248. Безусловно, законодателю придется вернуться к этому вопросу, ибо очевидно, что допущен пробел в ст. 150 НК (сравните с правилами подп. 12 п. 2 ст. 149, подпункт 4 п. 3 ст. 39 НК, см. об этом комментарий к ст. 149 НК);

г) в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 883 от 23 июля 1996 г. льгота по освобождению от налогообложения НДС ввоза товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал применяется в отношении товаров, которые:

- не являются подакцизными (см. об этом комментарий к ст. 181 НК);

- относятся к основным производственным фондам (это определяется в соответствии с пунктами 46 - 54 Положения о бухучете, см. об этом комментарий к подп. 5 п. 2 ст. 146 НК);

- ввозятся в сроки, установленные учредительными документами организации для формирования уставного (складочного) капитала.

Это Постановление подлежит применению в случае отсутствия противоречий нормам подп. 7 п. 1 ст. 150 (ст. 29 Закона N 118). Кроме того, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 806 от 18 октября 2000 г.: в нем утвержден "Перечень технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), включающий в себя оборудование, аналоги которого не производятся в РФ, в отношении которого ранее предоставлялась льгота по НДС".

8) необработанные природные алмазы. При этом нужно учесть, что от налогообложения НДС освобождается ввоз:

- именно алмазов, но не других драгоценных камней;

- необработанных природных алмазов;

- осуществленный как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Ни искусственные алмазы, ни алмазы, полученные путем рекуперации (т.е. извлеченных из отработанных или выведенных из эксплуатации иным образом инструментов или других изделий технического назначения, а также их отходов, содержащих алмазы, с последующим доведением (очисткой) до качества, соответствующего техническим условиям или классификатору алмазов, ст. 1 Закона о драгметаллах), - льгота не распространяется;

9) товаров, предназначенных для официального (а не для проведения неофициальных мероприятий) пользования дипломатических и приравненных к ним представительств (однако представительства частных фирм, международных объединений и организаций - не имеются в виду). Кроме того, льгота по НДС распространяется на ввоз товаров для личного пользования (т.е. семейного, бытового, не связанного с осуществлением функций дипломатического либо приравненного к нему представительства):

- дипломатического персонала (т.е. послов, чрезвычайных полномочных послов и послов более низкого ранга, посланников, атташе, советников, консулов и т.п. - сотрудников иностранных дипломатических представительств);

- административно - технического персонала (например, водителей, уборщиц, охранников, бухгалтеров и т.п. работников, выполняющих функции по обслуживанию деятельности представительств);

- членов семей как дипломатического персонала, так и административно - технического персонала. При этом в состав семьи входят: супруги, родители, родственники и усыновленные (ст. 2 СК). На других родственников правила подпункта 9 п. 1 ст. 150 не распространяются: ввоз товаров для личного пользования таких лиц облагается налогом НДС в общеустановленном порядке;

10) валюты РФ (т.е. рублей, имеющих официальное хождение в РФ), а также иностранной валюты (в т.ч. СКВ, иной иностранной валюты, включая валюту и государств, ранее входивших в состав СССР). Для правильного применения льготы, предусмотренной в подпункте 10 п. 1 ст. 150, нужно иметь в виду, что в соответствии со ст. 1 Закона о валюте упомянутые в этом подпункте:

а) валюта Российской Федерации:

- находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

б) иностранная валюта:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

- средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

С другой стороны, ввоз на таможенную территорию других ценных бумаг (например, чеков, двойных складских свидетельств и т.д.), прямо не указанных в подпункте 10 п. 1 ст. 150 (т.е. акций, облигаций, векселей, сертификатов), от налогообложения НДС не освобождается;

11) продукции морского промысла. При этом льгота по освобождению от налогообложения НДС предоставляется на ввоз именно:

а) продукции, выполненной рыбопромышленными организациями и предприятиями РФ. Речь идет не только о такой разновидности коммерческих организаций, как федеральные (или муниципальные!) унитарные предприятия, но и о других коммерческих организациях, осуществляющих указанную деятельность. Не распространяются правила подпункта 11 п. 1 ст. 150 на ввоз продукции морского промысла:

- иностранными организациями;

- иностранными и российскими индивидуальными предпринимателями.

С другой стороны, после вступления в силу Закона N 166 Правила подп. 11 п. 1 ст. 150 распространяются и на организации, являющиеся российскими рыболовецкими колхозами и иными коммерческими организациями (например, АО, ЗАО, ООО и т.д.), не являющимися федеральными унитарными рыбопромышленными предприятиями;

б) продукции рыбного морского промысла (а не любого иного промысла, например, связанного с заготовкой морских водорослей и т.п.). К такому промыслу относятся, например, вылов морской рыбы (а не речной), изготовление из нее консервов и т.п. См. о море- и рыбопродукции также комментарий к ст. 164 НК.

2. Анализ правил п. 2 ст. 150 позволяет сделать ряд выводов:

а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой товары, упомянутые в п. 1 ст. 150, были использованы на иные цели (например, технологическое - оборудование, ввезенное якобы для осуществления взноса иностранного инвестора в уставный капитал АО, на самом деле было продано на территории РФ третьим лицам), нежели те цели, в связи с которыми ввоз товаров был освобожден от налогообложения НДС;

б) они обязывают налогоплательщика:

- уплатить сумму НДС (от уплаты которой он был освобожден) в полном объеме (исчисленную, исходя из налоговых ставок, установленных в ст. 164 НК, см. комментарий к ней);

- уплатить пени, начисленную на эту сумму НДС;

в) пеня (упомянутая в п. 2 ст. 150):

- это установленная в соответствии со ст. 75 НК денежная сумма, которую налогоплательщик НДС должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние сроки, чем это установлено законом (см. об этом подробный комментарий к ст. 174 НК);

- уплачивается помимо причитающейся к уплате самой суммы НДС и независимо от применения к налогоплательщику налоговых санкций за нарушение порядка и сроков уплаты НДС;

- начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС, начиная со следующего дня после даты ввоза товара на таможенную территорию РФ (ст. 6, 75 НК) до момента уплаты НДС. При этом дата ввоза на таможенную территорию РФ определяется по правилам ТК, а не по правилам ст. 167 НК (см. комментарий к ней);

- за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы НДС. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБР;

- уплачивается одновременно с уплатой суммы НДС или после уплаты суммы НДС в полном объеме (п. 4, 5 ст. 75 НК).

Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено статьей 150 настоящего Кодекса;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Комментарий к статье 151

1. Специфика правил п. 1 ст. 151 состоит в том, что они императивно предписывают определять порядок налогообложения НДС в зависимости от избранного (лицом, который осуществляет ввоз (а не вывоз) товаров (но не услуг, работ!) таможенного режима. Налогообложение ввоза товара на таможенную территорию РФ (см. об этом подробный комментарий к ст. 150 НК) производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме (если, конечно, ввоз такого товара не освобождается от налогообложения НДС, см. об этом комментарий к ст. 150 НК). При этом нужно учесть, что:

- выпуск товаров для свободного обращения - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 30 ТК);

- режим выпуска для свободного обращения предполагает уплату не только НДС, но и уплату иных установленных платежей (например, таможенных пошлин, сборов, ст. 31, 110 ТК);

- налоговая база при режиме выпуска для свободного обращения определяется по правилам ст. 160 НК (см. комментарий к ней);

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются:

а) суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден. Дело в том, что реимпорт товаров (упоминаемый в подпункте 2 п. 1 ст. 151) - это таможенный режим, при котором российские товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ (в соответствии с таможенным режимом экспорта!), ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин и налогов, в т.ч. НДС (ст. 32 ТК).

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны быть ввезены на таможенную территорию РФ в течение 10 лет с момента вывоза и находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях хранения и транспортировки и других случаев, определяемых ГТК (ст. 33 ТК);

б) в случае реимпорта налогоплательщик, осуществляющий ввоз товаров:

- возвращает (уплачивает) суммы НДС, от уплаты которых был освобожден в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 151 (см. об этом ниже);

- в соответствии со ст. 34 ТК с налогоплательщика (кроме возврата, уплаты суммы НДС) взимаются проценты (начисленные на эти суммы), определяемые из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Однако взыскание таких процентов допускается в случаях, прямо определяемых Правительством РФ. Суммы НДС и упомянутые выше проценты уплачиваются таможенному органу РФ в порядке, установленном для уплаты таможенных платежей (ст. 119 - 122 ТК);

3) налог не уплачивается налогоплательщиком при помещении товаров:

а) под таможенный режим транзита. Это режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в т.ч. и через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов (в т.ч. и НДС), а также без применения к товарам мер экономической политики. Для правильного применения норм подп. 3 п. 1 ст. 151, необходимо иметь в виду, что для применения таможенного режима транзита необходимо соблюдение ряда условий. Так, в ст. 35 - 40 ТК установлено, что товары, перемещаемые транзитом между двумя таможенными органами РФ, а перемещение может осуществляться любыми видами транспорта по любым путям и направлениям, если иное не установлено Правительством РФ), должны:

оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться в каких-либо иных целях, кроме транзита;

доставляться в таможенный орган назначения в сроки, установленные таможенным органом отправления, исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий перевозки, но не превышающие предельный срок, определяемый из расчета две тысячи километров за один месяц.

В случае, если у таможенного органа Российской Федерации имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение положений ТК, таможенный орган Российской Федерации вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, таможенного сопровождения либо перевозки товаров таможенным перевозчиком в порядке, определяемом этим Кодексом и нормативными актами Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс