Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 14 15 16 17 18 19 20 21 ... 82

2. Применяя правила п. 2 ст. 151, необходимо обратить внимание на ряд обстоятельств:

они применяются лишь в том случае, если имеет место вывоз товаров с таможенной территории РФ; нет оснований руководствоваться ими, как при ввозе товаров (этому посвящены правила п. 1 ст. 151), так и при вывозе работ, услуг; они императивно устанавливают, что:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. При этом нужно иметь в виду, что:

- экспорт товаров (упомянутый в подпункте 1 п. 2 ст. 151) - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. При экспорте товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории РФ в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменения состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. При экспорте товары освобождаются от НДС либо уплаченные суммы НДС подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством РФ (ст. 97 - 99 ТК, ст. 78, 79 НК);

- от уплаты НДС освобождается также помещение товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада, свободной таможенной зоны (см. об этих режимах выше) в целях последующего (например, после переработки, хранения, обработки) вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, установленном таможенным законодательством РФ. Для правильного применения норм подпункта 2 п. 2 ст. 151 нужно учесть, что:

а) реэкспорт товаров - это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики (см. об этом выше);

б) при вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги (в т.ч. НДС) подлежат возврату при условии, если:

- реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- реэкспорт товаров происходит в течение 2 лет с момента ввоза;

- реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода. При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а меры экономической политики, действующей при вывозе, не применяются, за исключением случаев, определяемых Правительством РФ (ст. 100, 101 ТК);

3) при вывозе за пределы таможенной территории РФ (см. об этом понятии комментарий к ст. 150 НК) в соответствии с иными таможенными режимами (по сравнению с таможенными режимами, прямо указанными в подпунктах 1 и 2 п. 2 ст. 151, см. о таких режимах комментарий к подп. 1 - 7 п. 1 ст. 151) по общему правилу (если иное прямо не предусмотрено нормами действующего таможенного законодательства) освобождение от уплаты НДС и (или) возврат сумм уплаченных НДС не производится.

3. Специфика правил п. 3 ст. 151 состоит в том, что:

а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой товары перемещаются (т.е. ввозятся или вывозятся через таможенную границу) физическими лицами (в т.ч. и иностранцами, и лицами без гражданства), включая индивидуальных предпринимателей, и при этом эти товары не предназначены для предпринимательской деятельности, а перемещаются только в целях личного, семейного бытового потребления и использования. При этом нужно обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

- предпринимательской деятельностью (для целей налогообложения) является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке (ст. 2 ГК);

- к физическим лицам, являющимися индивидуальными предпринимателями (для целей налогообложения), приравниваются также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (ст. 11 НК). Поэтому ввоз этими лицами товаров для осуществления такой деятельности в п. 3 ст. 151 не имеется в виду;

б) к упомянутым товарам может применяться (т.е. это действующее правило):

- либо упрощенный, либо льготный порядок уплаты НДС;

- порядок, установленный нормами действующего таможенного законодательства.

В соответствии со ст. 100 ТК такие товары могут перемещаться физическими лицами через таможенную границу РФ в упрощенном, льготном порядке, определяемом Правительством РФ и ГТК (поэтому нужно исходить из издаваемых этими органами актов, действующих в момент перемещения товаров). Льготный порядок может включать полное или частичное освобождение от НДС.

Предназначение товаров устанавливается исходя из их характера и количества, частоты перемещения, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутствии оснований полагать, что товары перемещаются черед таможенную границу РФ не в целях личного пользования или потребления физическими лицами или членами их семей.

Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

1. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

3. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.

Комментарий к статье 152

1. Применяя правила п. 1 ст. 152, нужно учесть, что:

а) в них (так же, как и во всей ст. 152) речь идет о случаях, когда:

- таможенный контроль и таможенное оформление (предусмотренное нормами раздела IV, V ТК) товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ (см. об этом понятии комментарий к ст. 150 НК), полностью отменены;

- такая отмена осуществлена на основании международного договора РФ (речь идет не только о "международных договорах" в узком смысле этого словосочетания, но также и о международных соглашениях, хартиях, конвенциях и т.п., т.е. название документа не имеет значения);

б) в соответствии с ними взимание НДС осуществляют не таможенные органы, а налоговые органы (в отношении товаров, происходящих из иностранного государства, с которым РФ заключила соответствующий международный договор). Речь идет о товарах, произведенных в этом государстве либо выпущенных на его территории в свободное обращение. При этом необходимо руководствоваться нормами ст. 25 - 33 Закона о тарифах.

2. Специфика правил п. 2 ст. 152 состоит в том, что они:

а) определяют объект налогообложения НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ из иностранного государства, указанного в п. 1 ст. 152. Налицо существенное уточнение общих правил п. 1 ст. 38 НК (о том, что объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества, прибыли, доходов, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику) и ст. 146 НК (о том, что объектом налогообложения НДС является, в частности, ввоз товаров (а не стоимость!) на таможенную территорию РФ. В связи с расхождениями между правилами общими (ст. 38, 146 НК) и правилами специальными (ст. 152) - применению подлежат последние;

б) предусматривают, что объектом налогообложения НДС в случае, указанном в п. 2 ст. 152, признается стоимость приобретенных товаров (она определяется, например, исходя из контрактной цены, иными методами, предусмотренными в ст. 18 - 25 Закона о тарифах); ввозимых на территорию РФ, включая все затраты (по погрузке, перевозке, хранению, упаковке, оформлению и т.п.), связанных с их доставкой до границы РФ.

3. Особенности правил п. 3 ст. 152 состоят в том, что:

а) они императивны: ни плательщики НДС, ни налоговые органы, ни Правительство РФ не вправе устанавливать иные сроки уплаты НДС;

б) в них содержатся специальные сроки уплаты НДС: поэтому они имеют приоритет перед правилами:

- ст. 174 НК (о сроках уплаты НДС в бюджет, см. комментарий к ней);

- ст. 177 НК (о сроках уплаты НДС при ввозе товаров, не упомянутых в ст. 152, на таможенную территорию РФ, см. комментарий);

в) в соответствии с ними налогоплательщик должен уплатить НДС в бюджет:

- одновременно с оплатой стоимости товара (если это происходит ранее истечения 15 дней, после ввоза товаров на таможенную территорию РФ);

- в любом случае не позднее 15 календарных дней (т.е. при исчислении срока нельзя исключать из расчета и нерабочие дни, а отсчет срока начинается со следующего дня после дня принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, ст. 6.1 НК) после принятия на учет ввезенных товаров;

г) они предусматривают, что порядок оплаты определяет Правительство РФ. Это означает, что и в данном вопросе правила ст. 152 имеют приоритет перед нормами ст. 174 НК (об общем порядке уплаты НДС в бюджет) и ст. 177 НК (об общем порядке уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Статья 153. Налоговая база

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Комментарий к статье 153

1. Анализ правил абзаца 1 п. 1 ст. 153 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) они посвящены только налоговой базе НДС при реализации товаров (работ, услуг): нет оснований руководствоваться ими как при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, так и при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (см. об этом ниже);

б) реализация товаров (работ, услуг) (упомянутая в абзаце 1 п. 153) для целей НДС определяется по правилам ст. 39 и подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК (см. об этом подробный комментарий к подп. 1 п. 1 ст. 146 НК);

в) их следует применять с учетом правил:

- ст. 154 НК (о порядке определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);

- ст. 155 НК (об особенностях определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования и при договоре цессии);

- ст. 156 НК (об особенностях определения налоговой базы при реализации услуг поверенного, комиссионера, агента);

- ст. 157 НК (об особенностях определения налоговой базы при оказании услуг по перевозке и услуг связи);

- ст. 158 НК (об особенностях определения налоговой базы при реализации предприятия);

- ст. 161 НК (об особенностях определения налоговой базы налоговыми системами).

См. также комментарий к ст. 154 - 158, 161 НК;

г) они предписывают императивно определять налоговую базу в зависимости от того:

- произведены ли товары (оказаны ли услуги, выполнены ли работы) самим налогоплательщиком;

- приобретены ли товары (работы, услуги) (например, по договорам купли - продажи, возмездного оказания услуг, подряда и др.) плательщиком НДС на стороне - у третьих лиц;

д) их (так же, как и правила всей ст. 153, а также ст. 154 - 162 НК) следует применять с учетом определения налоговой базы, данного в ст. 53 НК (о том, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения);

е) они возлагают на самого плательщика НДС обязанности определить налоговую базу (с учетом всех норм главы 21 НК).

2. Специфика правил абзаца 2 п. 1 ст. 153 состоит в том, что:

а) они подлежат применению только при определении налоговой базы по операциям по передаче для собственных нужд товаров (работ, услуг) (т.е. при отсутствии такого явления, как реализация товаров (работ, услуг). Поэтому ими не следует руководствоваться при определении налоговой базы как при реализации товаров (работ, услуг), так и при ввозе товаров (им посвящены соответственно правила абзацев 1, 3 п. 1 ст. 153);

б) они имеют в виду такие случаи передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд, которые признаются объектом НДС (см. об этом подробный комментарий к подпунктам 2, 3 п. 1 ст. 146 НК);

в) их следует применять с учетом правил ст. 159 НК (о порядке определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно - монтажных работ для собственного потребления (см. комментарий к ней);

г) они обязывают налогоплательщика самостоятельно определять налоговую базу (т.е. не дожидаясь требования об уплате НДС со стороны налогового органа); в соответствии с нормами главы 21 НК.

3. Специфика правил абзаца 3 п. 1 ст. 153 состоит в том, что:

а) они касаются случаев определения налоговой базы только при ввозе товаров (но не услуг, работ!) на таможенную территорию РФ: нельзя ими руководствоваться как при реализации товаров (работ, услуг), произведенных и реализованных на территории РФ, так и при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (см. об этом выше);

б) они императивно предписывают налогоплательщикам:

- самостоятельно определять налоговую базу (а не перелагать эту обязанность на налоговый орган или таможенные органы);

- исходить не только из норм главы 21 НК, но также и из норм действующего таможенного законодательства (см. об этом комментарий к ст. 150 - 152 НК);

в) их следует применять с учетом правил ст. 160 НК (о порядке определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, см. комментарий к ней).

4. Анализ правил абзаца 4 п. 1 ст. 153 показывает, что:

а) ими следует руководствоваться как при реализации товаров (работ, услуг), так и при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, но не при ввозе (см. о различиях между этими определениями выше, а также комментарий к п. 1 ст. 146 НК);

б) они подлежат применению лишь в той мере, в какой подлежат применению различные налоговые ставки. При этом следует учесть, что:

- налоговая ставка (упомянутая в ст. 153) - это величина налоговых начислений на единицу изменения налоговой базы (ст. 53 НК);

- налоговая ставка по НДС (как по федеральному налогу) установлена в статьях 164 НК (нулевая, а также в размере 10%, в размере 20%);

- существуют также и т.н. расчетные налоговые ставки (в размере 9,09%, 13,79%, 16,67% (см. об этом комментарий к ст. 164 НК);

в) они императивно предписывают плательщику НДС самостоятельно определять налоговую базу:

- отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) (если они облагаются по различным ставкам);

- суммарно по всем видам операций (независимо от вида реализуемых товаров (работ, услуг), если они облагаются по одинаковой ставке (например, по ставке 20%).

О порядке исчисления суммы НДС см. комментарий к ст. 166 НК.

5. Характеризуя правила п. 2 ст. 153, нужно обратить внимание на то, что:

а) они применяются лишь при определении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (а не при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не при их передаче на собственные нужды);

б) они императивно предписывают определять налоговую базу, исходя из:

- размера полученной от реализации товаров (работ, услуг) выручки;

- того, что в состав этой выручки включаются все доходы налогоплательщика (независимо от формы оплаты: денежная, натуральная (т.е. другими товарами, услугами, работами) или ценными бумагами (например, чеками, векселями, двойными складскими свидетельствами и т.п., ст. 143 ГК);

- из выручки, связанной именно с оплатой (с расчетами по оплате) реализованных товаров (работ, услуг). Иные доходы налогоплательщика (например, внереализационные) - в п. 2 ст. 153 - не имеются в виду;

в) они конкретизируют (применительно к НДС) общие правила ст. 41 НК (о том, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, определяя в соответствии с главами НК, посвященными налогу на прибыль (доходы) организаций, налогу на доходы от капитала, налог на доходы физических лиц): речь в п. 2 ст. 153 идет о доходах, которые учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

6. Применяя правила п. 3 ст. 153, нужно иметь в виду:

а) их императивный характер: ни налоговые органы, ни таможенные органы, ни сами плательщики НДС не вправе устанавливать иные правила;

б) иностранная валюта (упомянутая в ст. 153) - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, по подлежащие обмену денежные знаки, а также средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах (п. 3 ст. 1 Закона о валюте). Речь идет также о валюте государств, ранее входивших в состав СССР;

в) они предписывают выручку (доходы), полученную в иностранной валюте (для целей определения налоговой базы по НДС), пересчитывать в рубли по курсу ЦБР соответственно на:

- дату реализации товаров (работ, услуг) (эта дата определяется по правилам ст. 167 НК, см. комментарий к ней);

- дату осуществления расходов (например, расходов, связанных с доставкой товаров до границы РФ, см. об этом комментарий к п. 2 ст. 152 НК).

Об особенностях определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), см. также подробный комментарий к ст. 162 НК.

Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс