Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 82

в) нужно обратить внимание на то, что:

- льгота предоставляется независимо от того, относится ли изделие к уникальным изделиям народного художественного творчества или к типовым образцам такого изделия;

- льгота предоставляется лишь в той мере, в какой образец изделия зарегистрирован в порядке, установленном Правительством РФ. Такого условия предоставления льготы по НДС ст. 5 Закона об НДС не содержала. При этом необходимо учесть, что во исполнение требований ст. 149 Правительство РФ утвердило в Постановлении N 35 от 18 января 2001 г. "Правила регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства";

г) для правильного разрешения вопроса о предоставлении льготы по освобождению от НДС нужно также учитывать правила ст. 7 Закона о художественном промысле в том, что:

- отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов осуществляется на основе решений художественно - экспертных советов по народным художественным промыслам, принимаемых по результатам рассмотрения представленных типовых образцов и уникальных изделий народных художественных промыслов. Эти решения принимаются в соответствии с перечнем видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, который утверждается в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (это сделано в Постановлении Правительства РФ N 1349 от 4 декабря 1999 г.);

- субъекты Российской Федерации с учетом положений указанного Закона устанавливают порядок отнесения изделий, изготовляемых на их территориях, к изделиям народных художественных промыслов;

- к изделиям народных художественных промыслов не могут быть отнесены изделия, в технологии изготовления которых невозможно применение творческого варьирования типовых образцов данных изделий, в том числе:

- строчевышитые изделия, изготовленные на вышивальных машинах - автоматах или полуавтоматах - без сочетания с ручной вышивкой или с вышивкой, выполненной на вышивальных машинах, которые позволяют творчески выполнять и варьировать вышивку;

- изделия из тканей, декорированные посредством фотопечати без сочетания с ручными способами декорирования изделий;

- изделия из тканей, ковры и ковровые изделия, изготовленные на машинах без сочетания с ручным исполнением;

- изделия из металла и ювелирные изделия, изготовленные посредством штамповки и литья, за исключением литья по восковым моделям, без последующей чеканки, гравировки, росписи, травления или без применения других способов ручной декоративной обработки металла;

- керамические изделия, изготовленные посредством литья без последующей росписи, лепки или без применения иных способов ручного декорирования изделий;

- изделия, изготовленные на вязальных машинах - автоматах без сочетания с декоративной ручной вязкой, вышивкой или с иными способами ручного декорирования изделий;

- другие изделия, изготовленные механическим способом с использованием мотивов народного искусства;

7) оказание услуг:

а) по страхованию. При этом нужно учесть, что:

- по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (ст. 929 ГК);

- по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически установленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного определенного договором события (страхового случая) (ст. 934 ГК);

б) по сострахованию. Речь идет о случаях, когда объект страхования страхуется по одному договору страхования совместно несколькими страхователями. Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования (ст. 953 ГК);

в) по перестрахованию. Речь идет о случаях, когда риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятой на себя страховщиком по договору страхования, застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования (п. 1 ст. 967 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 549 - 603.

Для правильного применения льготы по освобождению от налогообложения НДС в соответствии с подп. 7 п. 3 ст. 149 нужно обратить внимание на следующее:

- не все операции (для целей НДС) относятся к операциям по страхованию (сострахованию) и перестрахованию, а лишь те, что прямо упомянуты в подп. 7 п. 3 ст. 149. В связи с тем, что нормы ст. 149 НК не совпадают (в этой части) с нормами ст. 927 - 970 ГК, применению подлежат правила ст. 149 НК: это вытекает из ст. 2 ГК, ст. 11 НК;

- льгота, упомянутая в подп. 7 п. 3 ст. 149, распространяется лишь на операции организаций (но не граждан, в т.ч. осуществляющих предпринимательскую деятельность). При этом речь не идет о некоммерческих организациях: дело в том, что в соответствии со ст. 4, 25, 32 Закона о страховании и ст. 938 ГК страховщиком могут быть лишь коммерческие организации, имеющие лицензию на осуществление страхования соответствующего вида;

- в отличие от подп. 2 ст. 5 Закона об НДС, льгота по освобождению от налогообложения НДС распространяется теперь и на операции сострахования;

г) является новеллой и льгота, предоставляемая по освобождению от налогообложения НДС операций негосударственных пенсионных фондов (НПФ). Для правильного применения норм подп. 7 п. 3 ст. 149 нужно учесть, что:

- упомянутый в подп. 7 п. 3 ст. 149 негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) - особая организационно - правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда.

Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.

Фонды осуществляют деятельность и производят выплаты негосударственных пенсий участникам фонда независимо от государственного пенсионного обеспечения населения (ст. 2 Закона о негосударственном пенсионном фонде);

операции негосударственного пенсионного фонда, освобождаемые от налогообложения НДС, должны быть указаны в его уставе. В соответствии со ст. 8 Закона о негосударственном пенсионном фонде фонд в соответствии с уставом выполняет следующие функции:

разрабатывает условия негосударственного пенсионного обеспечения участников;

заключает пенсионные договоры;

аккумулирует пенсионные взносы;

ведет пенсионные счета, информирует вкладчиков и участников о состоянии указанных счетов;

заключает договоры с управляющим (управляющими);

формирует и размещает самостоятельно или через управляющего (управляющих) собственные средства, включая пенсионные резервы;

ведет в установленном порядке бухгалтерский учет;

осуществляет актуарные расчеты;

производит выплаты негосударственных пенсий;

осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением средств в фонд и исполнением своих обязательств перед участниками;

предоставляет в установленном государственным уполномоченным органом порядке информацию о своей деятельности. Эти операции и подпадают под льготу по НДС;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр. Применяя правила подп. 8 п. 3 ст. 149, нужно учитывать следующее:

- проведение лотерей (упомянутых в подп. 8 п. 3 ст. 149) регулируются (равно как и тотализаторов и иных игр) в настоящее время нормами ст. 1063 ГК и Временного положения о лотереях;

- лотерея - это групповая или массовая игра, в ходе которой организатор проводит между участниками лотереи - собственниками лотерейных билетов - розыгрыш призов фонда лотереи; при этом выпадение выигрыша на какой-либо из билетов не зависит от воли и действия ни одного из субъектов лотерейной деятельности, являясь исключительно делом случая;

- тотализатор (взаимное пари) - игра, в которой участник делает прогноз (заключает пари) на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, где выигрыш зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими и документально подтвержденными фактами (п. 1 Временного положения о лотереях);

- к "другим, основанным на риске играм" могут быть отнесены: системная (электронная) игра, в которой фиксация ставок и прогнозов участников проводится с помощью электронных устройств, сохраняющих информацию в своей памяти и направляющих ее для участия в розыгрыше по специальным каналам в главный информационный центр (п. 1 Временного положения о лотереях); игры с крупье, в процессе которых лицо играет против казино. Соответственно сумму выигрыша ему выплачивает казино, а сумма проигрыша поступает в кассу последнего (подп. "а" п. 5.2 Положения о казино); игры на игровом автомате (аппарате) казино (подпункт "к" п. 5.1 Положения о казино);

- указанная в подп. 8 п. 3 ст. 149 льгота по освобождению от налогообложения НДС распространяется лишь на операции организаций (а не граждан, в т.ч. индивидуальных предпринимателей!) игорного бизнеса. К последним, в частности, относятся организации (в т.ч. некоммерческие), получившие от РФ, ее субъектов, органов местного самоуправления лицензию на проведение игр (например, на проведение Всероссийской лотереи) (ст. 1063 ГК, п. 10 - 12 Временного положения о лотереях; организации (чаще всего коммерческие), получившие лицензию на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Следует обратить внимание на то, что в отличие от подп. "о" п. 1 ст. 5 Закона об НДС, в правилах подп. 8 п. 3 ст. 149 НК не говорится о возможности распространения льготы по НДС на выигрыши по ставкам в ипподромах;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, лом и отходы драгметаллов, для производства и аффинажа, а также реализация драгметаллов и драгоценных камней:

а) только в случаях, прямо предусмотренных в подп. 9 п. 3 ст. 149. Освобождение от налогообложения НДС в других случаях реализации упомянутых объектов не предусмотрено;

б) только организациям (или организациями), а также ЦБР, Госфонду драгметаллов и драгоценных камней РФ (либо последними). Таким образом, иным организациям, а также индивидуальным предпринимателям льгота, предусмотренная в подп. 9 п. 3 ст. 149, не предоставляется;

10) реализация необработанных алмазов. При этом льгота по освобождению от налогообложения НДС, предусмотренная в подп. 10 п. 3 ст. 149, предоставляется:

а) только по операциям по реализации именно необработанных алмазов. На реализацию обработанных алмазов, а также и других видов драгоценных камней (например, изумруды, рубины, сапфиры и т.д.) льгота не распространяется;

б) предприятиям (т.е. коммерческим организациям), в основном государственным унитарным предприятиям (как показывает анализ практики, именно последние добывают необработанные алмазы), а также иным лицам, у которых на правомерной основе оказались необработанные алмазы. Нужно учесть, что в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о драгметаллах добыча драгоценных камней осуществляется исключительно организациями, получившими в порядке, установленном законом, соответствующие лицензии. При этом РФ, ее субъектам и российским организациям, созданным без участия (прямого или косвенного) иностранных физических лиц, юридических лиц, лиц без гражданства должно принадлежать большинство голосов, учитываемых при принятии решений органами управления организацией (например, в общем собрании ОАО, ООО и др.), осуществляющей деятельность по добыче алмазов на территории РФ (п. 2 ст. 4 Закона о драгметаллах). В противном случае льгота по НДС не предоставляется;

в) упомянутым выше владельцам необработанных алмазов только при реализации ими необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности. Нужно учитывать, что лишь рекуперация драгоценных камней предполагает наличие лицензии (ст. 15 Закона о драгметаллах, ст. 17 Закона о лицензировании) у организации. С другой стороны, реализация необработанных алмазов (в т.ч. и для обработки) индивидуальным предпринимателям не освобождается от налогообложения НДС;

г) подп. 10 п. 3 ст. 149 не связывает предоставление данной льготы с тем, что алмазы передаются на обработку другим организациям для последующей продажи на экспорт (как это было предусмотрено в подп. "с" п. 1 ст. 5 Закона об НДС);

11) внутрисистемная реализация товаров (работ, услуг) организациями и учреждениями уголовно - исполнительной системы. Для правильного применения льготы по НДС, предусматриваемой в подп. 11 п. 3 ст. 149, нужно иметь в виду следующие обстоятельства:

а) в нем речь идет не только о реализации товаров (работ, услуг) (как этот термин применяется в ст. 39 НК), но также и о передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд (см. об этом подробный комментарий к ст. 146 НК);

б) в этом подпункте имеются в виду случаи реализации товаров (работ, услуг) одними организациями и учреждениями уголовно - исполнительной системы другим аналогичным организациям и учреждениям (т.е. той же системы).

Именно поэтому законодатель использовал словосочетание "внутрисистемная реализация": иначе говоря, при реализации товаров (работ, услуг) организациям и учреждениям, не входящим в уголовно - исполнительную систему, освобождение от налогообложения НДС не предоставляется;

в) к организациям и учреждениям уголовно - исполнительной системы относятся, в частности:

- исправительные колонии, воспитательные колонии, тюрьмы, лечебные исправительные учреждения (ст. 74 УИК);

- исправительные центры, приютные дома (ст. ст. 47, 68 УИК), когда они будут созданы, и др.;

г) от налогообложения НДС освобождаются лишь операции по реализации (передаче) произведенных самими упомянутыми учреждениями товаров (работ, услуг).

В ст. 5 Закона об НДС возможность предоставления аналогичной льготы не была зафиксирована;

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности. Для правильного применения льготы по освобождению от налогообложения НДС нужно учесть, что:

а) Федеральный закон "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (упомянутый в подп. 12 п. 3 ст. 149) был принят 11 августа 1995 г.;

б) благотворительная деятельность (упомянутая в подп. 12 п. 3 ст. 149) определяется в ст. 1 Закона от 11 августа 1995 г. как добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

содействия защите материнства, детства и отцовства;

содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально - психологического состояния граждан;

содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

охраны окружающей природной среды и защиты животных;

охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (ст. 2 Закона от 11 августа 1995 г.) и не подпадают под льготу, упомянутую в подп. 12 п. 3 ст. 149;

в) право на льготу, указанную в этом подпункте, имеют т.н. участники благотворительной деятельности, т.е. граждане (в т.ч. и индивидуальные предприниматели) и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели. При этом нужно учесть, что:

благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности; бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности; бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами. Благотворители вправе определять цель и порядок использования своих пожертвований;

добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие);

благополучатели - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев (ст. 5 Закона от 11 августа 1995 г.);

г) благотворители (если они являются организациями) чаще всего создаются в формах общественных объединений (организаций), фондов, учреждений (ст. 7 Закона от 11 августа 1995 г.);

д) льгота по освобождению от налогообложения НДС, указанная в подп. 12 п. 3 ст. 149:

- не распространяется при передаче на благотворительные цели подакцизных товаров (см. об этом комментарий к ст. 181 НК);

- предоставляется лишь при безвозмездной передаче (не случайно законодатель специально не употребил словосочетание реализация товаров (работ, услуг)).

На случаи льготного оказания услуг, льготного выполнения работ, льготной реализации товаров (т.е. пусть даже по более низким ценам, тарифам, ставкам) упомянутая льгота не распространяется;

13) реализация входных билетов в спортивные сооружения, оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений. При этом освобождение от налогообложения НДС предоставляется только в той мере, в какой:

а) форма входного билета утверждена Минфином РФ как бланк строгой отчетности. Любые иные формы билета не должны приниматься как основание для предоставления данной льготы;

б) реализация билетов осуществляется именно организациями физкультуры и спорта, а не иными лицами.

При этом следует учесть, что в соответствии со ст. 8 Закона о спорте в Российской Федерации создаются и действуют физкультурно - спортивные объединения, в том числе с участием государства. К ним относятся физкультурно - спортивные общества профессиональных союзов, физкультурно - спортивные общества органов государственной власти, федерации (союзы и ассоциации) по различным видам спорта (в том числе их структурные подразделения профессионального спорта).

Порядок образования, регистрации, реорганизации и (или) ликвидации физкультурно - спортивных объединений (федераций, союзов, ассоциаций) определяется Федеральным законом "Об общественных объединениях" с учетом особенностей, предусмотренных Законом о спорте.

Общероссийскими могут быть признаны и объединения (федерации, союзы, ассоциации), которые по сложности культивируемых видов спорта и другим особенностям не имеют возможности действовать более чем на 50 процентах территории Российской Федерации.

Перечень таких объединений определяется федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта совместно с Олимпийским комитетом России.

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс