Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 ... 82

- от налогообложения НДС освобождаются, кроме того, все виды портовых сборов (например, сбор за составление диспаши (т.е. заявления заинтересованных лиц об установлении общей аварии, ст. 305, 307 КТМ), а также услуги судов портового флота (т.е. принадлежащих самому порту, например, судов - морских погрузчиков, судов - буксиров и т.п.) и ремонтные работы (например, по устранению неисправности в электрооборудовании судна, в навигационном оборудовании и т.д.).

3. В соответствии с правилами п. 3 ст. 149 не подлежат налогообложению НДС (независимо от места их совершения; сравните с формулировкой п. 2 ст. 149 НК) следующие виды операций:

1) реализация (см. об этом понятии комментарий к п. 1 ст. 146 НК) предметов религиозного назначения. Закон N 166 существенно уточнил положения подп. 1 п. 3 ст. 149: льгота по освобождению от налогообложения НДС распространена также на операции по передаче для собственных нужд предметов религиозного назначения. При этом необходимо иметь в виду, что:

а) упомянутые предметы освобождаются от налогообложения НДС лишь в той мере, в какой они прямо включены в специальный Перечень, утверждаемый Правительством РФ. Этот Перечень должен составляться лишь по представлению религиозных организаций (независимо от конфессии, например, относящейся к Русской православной церкви, к российской мусульманской, католической и т.п. религии). Впредь до принятия Правительством РФ упомянутого Перечня - освобождение от налогообложения НДС не предоставляется;

б) в любом случае (даже после принятия упомянутого Перечня) освобождение от налогообложения НДС не предоставляется:

- предметам (указанным в подп. 1 п. 3 ст. 149), если они относятся к подакцизным товарам (см. об этом комментарий к ст. 181 НК);

- таким предметам, если они реализуются иными организациями, т.е. не относящимися к религиозным организациям. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 8 Закона о религии религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы своей деятельности подразделяются на местные и централизованные.

Местной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая не менее чем из десяти участников, достигших возраста восемнадцати лет и постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении.

Централизованной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая в соответствии со своим уставом не менее чем из трех местных религиозных организаций.

Централизованная религиозная организация, структуры которой действовали на территории Российской Федерации на законных основаниях на протяжении не менее пятидесяти лет на момент обращения указанной религиозной организации в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации, вправе использовать в своих наименованиях слова "Россия", "российский" и производные от них.

Религиозной организацией признается также учреждение или организация, созданные централизованной религиозной организацией в соответствии со своим уставом, имеющие цель и признаки, которые предусмотрены Законом о религии, в том числе руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также учреждение профессионального религиозного образования.

Органы государственной власти при рассмотрении вопросов, затрагивающих деятельность религиозных организаций в обществе, учитывают территориальную сферу деятельности религиозной организации и предоставляют соответствующим религиозным организациям возможность участия в рассмотрении указанных вопросов.

Наименование религиозной организации должно содержать сведения о ее вероисповедании. Религиозная организация обязана указывать свое полное наименование при осуществлении деятельности. Религиозная организация обязана ежегодно информировать зарегистрировавший ее орган о продолжении своей деятельности с указанием сведений, включаемых в единый государственный реестр юридических лиц.

Указанные сведения о местных религиозных организациях могут представляться в регистрирующий орган соответствующей централизованной религиозной организацией.

Непредставление указанных сведений в течение трех лет является основанием для обращения регистрирующего органа в суд с иском о признании религиозной организации прекратившей свою деятельность.

Учредителями местной религиозной организации могут быть не менее десяти граждан Российской Федерации, объединенных в религиозную группу, у которой имеется подтверждение ее существования на данной территории на протяжении не менее пятнадцати лет, выданное органами местного самоуправления, или подтверждение о вхождении в структуру централизованной религиозной организации того же вероисповедания, выданное указанной организацией.

Централизованные религиозные организации образуются при наличии не менее трех местных религиозных организаций одного вероисповедания в соответствии с собственными установлениями религиозных организаций, если такие установления не противоречат закону.

Государственная регистрация религиозных организаций осуществляется федеральным органом юстиции и органами юстиции субъектов Российской Федерации в порядке, установленном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и Законом о религии.

Государственная регистрация местной, а также централизованной религиозной организации, состоящей из местных религиозных организаций, находящихся в пределах одного субъекта Российской Федерации, осуществляется органом юстиции соответствующего субъекта Российской Федерации.

Федеральный орган юстиции регистрирует централизованные религиозные организации, имеющие местные религиозные организации на территориях двух и более субъектов Российской Федерации.

Государственная регистрация религиозных организаций, образуемых централизованными религиозными организациями, осуществляется органом юстиции, зарегистрировавшим соответствующую религиозную организацию.

Религиозная организация действует на основании устава, который утверждается ее учредителями или централизованной религиозной организацией и должен отвечать требованиям гражданского законодательства Российской Федерации.

В уставе религиозной организации указываются:

наименование, место нахождения, вид религиозной организации, вероисповедание и в случае принадлежности к существующей централизованной религиозной организации ее наименование;

цели, задачи и основные формы деятельности;

порядок создания и прекращения деятельности;

структура организации, ее органы управления, порядок их формирования и компетенция;

источники образования денежных средств и иного имущества организации;

порядок внесения изменений и дополнений в устав;

порядок распоряжения имуществом в случае прекращения деятельности;

другие сведения, относящиеся к особенностям деятельности данной религиозной организации (ст. 9 - 11 Закона о религии). Для наступления права на льготу по НДС религиозная организация должна представить в налоговый орган свой устав и Свидетельство о государственной регистрации установленного образца;

- если упомянутые предметы произведены не самими религиозными организациями (а, например, куплены ими у других поставщиков);

- если эти предметы реализуются вне рамок религиозной деятельности (например, в ходе обычной розничной торговли, осуществляемой в коммерческих целях);

в) освобождаются от налогообложения НДС также и проводимые религиозными организациями религиозные обряды (т.е. богослужения, религиозные почитания, паломничества), молитвенные собрания, церемонии (например, осуществляемые в культовых зданиях и сооружениях, на кладбищах, в крематориях и т.п. (ст. 16 Закона о религии);

г) льгота по освобождению от налогообложения НДС распространяется также и на религиозные объединения. Это добровольные объединения граждан РФ, иных лиц, постоянно и законно проживающих в РФ, образованных в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающие такими признаками, как: вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей. Религиозные объединения создаются в форме религиозных организаций (см. выше) и религиозных групп - т.е. добровольных объединений граждан, образованных в целях совместного соблюдения и распространения веры, осуществляющие свою деятельность без госрегистрации и приобретения статуса юридического лица (ст. 7 Закона о религии). Нужно учесть, что реализовать предметы, упомянутые в подп. 1 п. 3 ст. 149, религиозные объединения, созданные в форме религиозных групп, не вправе (это противоречило бы нормам ст. 153 ГК, см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ. С. 293 - 294), поэтому говорить о льготе по НДС в этом случае оснований нет. Однако религиозные объединения, созданные в форме религиозной группы, имеют право совершать богослужения, другие религиозные обряды и церемонии, а также осуществлять обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п. 3 ст. 7 Закона о религии), в этом случае льгота по освобождению от налогообложения НДС действует;

2) реализация товаров (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд работ, услуг!) за исключением подакцизных товаров (а также минерального сырья и полезных ископаемых, см. об этом комментарий к ст. 181), производимых и реализуемых (или передаваемых) (т.е. должно быть наличие обоих этих условий одновременно):

а) общественными организациями инвалидов. Ими признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы (в т.ч. и не являющимися инвалидами, в т.ч. и юридическими лицами) в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди которых инвалиды и их законные представители (родители (один из них), усыновитель, опекун, попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы и ассоциации указа иных организаций (ст. 33 Закона об инвалидах);

б) организациями, уставный капитал которых полностью (т.е. на все 100%) состоит из вкладов, указанных выше общественных организаций инвалидов. При этом нужно обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

- к сожалению, подп. 2 п. 3 ст. 149 НК не учитывает положений норм действующего ГК: дело в том, что уставный капитал формируется только в хозяйственных обществах (АО, ООО, ОДО, дочерних обществах). Что касается хозяйственных товариществ (полных и коммандитных) и производственных кооперативов (да и потребительских кооперативов), то в них формируется либо складочный капитал (например, в полном товариществе), либо паевой фонд (например, в производственном кооперативе). В связи с этим буквальное толкование положений подп. 2 п. 3 ст. 149 (сравните его текст с текстом подп. 12 п. 2 ст. 149 НК) приводит к выводу о том, что на хозяйственные товарищества и кооперативы, созданные общественными организациями инвалидов, льгота, установленная в подп. 2 п. 3 ст. 149, не распространяется. Полагаю, что законодатель вовсе не это имел в виду, но нужно исходить из буквального текста ст. 149 НК!

- среднесписочная численность инвалидов (упомянутая в ст. 149) должна определяться по правилам раздела II Инструкции по численности;

- фонд оплаты труда инвалидов (упомянутый в ст. 149) необходимо определять в соответствии с Инструкцией о фонде оплаты труда (см. ее полный текст в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4). М. БЕК, 2001). Инвалиды должны составлять не менее 50% (больше - можно) в среднесписочной численности организации, а их доля в фонде оплаты труда не должна быть менее 25% - иначе льгота по освобождению от налога НДС не предоставляется;

в) учреждениями, единственными собственниками имущества которого являются указанные выше общественные организации инвалидов. Однако льгота по НДС применяется только в той мере, в какой эти учреждения созданы для достижения целей, прямо указанных в предыдущем абзаце подп. 2 п. 3 ст. 149. При этом к "иным социальным целям" (упомянутым в этом подпункте) относятся такие цели, как социальная реабилитация инвалидов, содействие в оформлении необходимых документов и т.п. К иной (наряду с правовой) помощи (упомянутой в подп. 2 п. 3 ст. 149) относятся любые виды помощи, направленные на охрану прав и законных интересов инвалидов (например, бухгалтерская, курьерская помощь, помощь в собирании документов, представительство в госорганах, в органах местного самоуправления и т.п.);

г) лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими, созданными при учреждениях, прямо указанных (но не иных!) в последнем абзаце подп. 2 п. 3 ст. 149. Не играет роли, что противотуберкулезные и т.п. учреждения созданы не общественными организациями, а, например, финансируются из бюджета; в равной степени не имеет значения и то, что указанные мастерские функционируют при муниципальных, государственных учреждениях (а не учреждениях, созданных общественными организациями инвалидов), в любом случае льгота по НДС применяется;

д) говоря о перечне (упомянутом в подп. 2 п. 3 ст. 149), нужно учесть, что в настоящее время необходимо руководствоваться не нормами "Перечня не подлежащих освобождению от НДС товаров, производимых и реализуемых лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов, а также предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работников" (утв. Постановлением Правительства РФ N 1611 от 20 декабря 1997 г.), а "Перечнем товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения НДС, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от ЕСН (взносы), утвержденные Постановлением Правительства РФ N 884 от 22 ноября 2000 г. Он включает в себя следующие товары: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и минералы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов;

е) в любом случае (даже если эти услуги связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), указанных в подп. 2 п. 3 ст. 149) не освобождаются от налогообложения НДС брокерские и иные посреднические услуги, оказываемые в т.ч. общественными организациями инвалидов;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). Для правильного применения подп. 3 п. 3 ст. 149 нужно иметь в виду, что:

а) освобождение от налогообложения НДС (в соответствии с ним) предоставляется: именно банкам, т.е. кредитным организациям, которые имеют исключительное право привлекать все виды денежных средств от граждан и юридических лиц, размещать от своего имени и за свой счет на условиях возвратности и вести банковские счета, иные операции, предусмотренные выданной ЦБР лицензией (ст. 1, 5 Закона о банках), но не иным кредитным организациям (т.е. юридическим лицам, которые для извлечения прибыли, как основной цели своей деятельности, имеют право на основании лицензии ЦБР осуществляют лишь отдельные банковские операции (ст. 1, 5, 13 Закона о банках)); последним льгота предоставляется согласно подпункту 5 п. 3 ст. 149;

б) в подп. 3 п. 3 ст. 149 не исчерпывающим образом указан перечень освобожденных от налогообложения НДС банковских операций: под льготу подпадают и иные банковские операции (за исключением операций по инкассации), осуществляемые данным банком исходя из выданной ему лицензии. При этом:

- банковская гарантия (упомянутая в подп. 3 п. 3 ст. 149) - это один из способов обеспечения исполнения обязательств. В силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого банком - гарантом обязательства денежную сумму по предоставлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 - 379 ГК), см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части I ГК РФ (изд. 2). С. 601 - 612;

- поручительство (как банковская операция) состоит в том, что банк - поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Договор поручительства может быть заключен также для обещания банком исполнения обязательства, которое возникает в будущем (ст. 361 - 367 ГК). К сожалению, в ст. 149 НК не учтены положения ст. 341 - 379 ГК о том, что банк предоставляет лишь банковскую гарантию, но не выступает в качестве поручителя;

- упомянутые в подп. 3 п. 3 ст. 149 драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Этот перечень драгоценных металлов может быть изменен только федеральным законом. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления;

- драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (ст. 1 Закона о драгметаллах);

- операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями (упомянутыми в подп. 3 п. 3 ст. 149) - это:

действия, выражающиеся в переходе права собственности и иных имущественных прав на драгоценные металлы и драгоценные камни (обращение драгоценных металлов и драгоценных камней), в том числе их использование в качестве залога;

изменение физического состояния или содержания драгоценных металлов и драгоценных камней в любых веществах и материалах при добыче, производстве драгоценных металлов и драгоценных камней, их последующей переработке, обработке и использовании (обычно банки эти операции не осуществляют);

перемещение драгоценных металлов и драгоценных камней и продукции из них, в том числе транспортировка драгоценных металлов и драгоценных камней и продукции из них в места хранения, фонды и запасы, а также хранение и экспонирование драгоценных металлов и драгоценных камней;

ввоз драгоценных металлов и драгоценных камней, а также продукции из них на территорию Российской Федерации и их вывоз с территории Российской Федерации (ст. 1 Закона о драгметаллах);

4) операции, осуществляемые организациями (но не физическими лицами, в т.ч. и являющимися индивидуальными предпринимателями!), обеспечивающими:

а) информационное взаимодействие между участниками расчетов. Речь идет об участниках денежных расчетов. От налогообложения НДС освобождаются также операции организаций, которые обеспечивают связь (телефонную, телефаксную, телетайпную, электронную, телевизионную и т.п.), а также любые иные способы обмена информации (например, по почте, курьерскую связь и т.д.) между участниками расчетов;

б) техническое взаимодействие между участниками расчетов. К подобного рода операциям относятся обработка информации, сбор, хранение и передача платежных документов, операции с банковскими картами и т.п. Данная льгота - новелла, ибо в ст. 5 Закона об НДС не упоминалось о том, что упомянутые в подп. 4 п. 3 ст. 149 операции освобождались от налогообложения НДС;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями. Специфика правил подп. 5 п. 3 ст. 149 состоит в том, что:

а) они распространяются лишь на операции, совершаемые организациями, но не индивидуальными предпринимателями;

б) в них речь идет не о любых организациях, а лишь:

- о ломбардах, осуществляющих кредитные операции на основании лицензии;

- органы службы занятости населения, предоставляющие кредиты работодателям;

- фонды поддержки малого предпринимательства, предоставляющие кредиты последним (п. 26 метод. рекомендаций по НДС);

в) от налогообложения НДС в соответствии с ними освобождаются не только банковские операции, осуществляемые кредитными организациями (которым в отличие от банков, см. об этом выше), в соответствии с их уставами, лицензией, выданной ЦБР и Законом о банках. Допустимое сочетание банковских операций для таких небанковских кредитных организаций устанавливается ЦБР (ст. 1, 5, 13 Закона о банках), но также и иные организации, которые в соответствии с законодательством вправе совершать отдельные банковские операции без лицензии ЦБР;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. При этом нужно учесть, что:

а) от НДС не освобождаются упомянутые в подп. 6 п. 3 ст. 149 изделия, если они относятся к подакцизным товарам (см. об этом комментарий к ст. 181 НК);

б) льгота по освобождению от налога НДС предоставляется только в той мере, в какой изделия относятся к изделиям народного художественного промысла (т.е. одной из форм народного творчества, деятельности по созданию художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, осуществляемой на основе коллективного освоения и преемственности развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов) (ст. 3 Закона о художественном промысле);

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс