Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 82

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно - исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно - зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг членами коллегий адвокатов;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16) выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

17) реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

18) реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

21) реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Действие настоящего подпункта не распространяется на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также на книжную продукцию рекламного и эротического характера.

4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

6. Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 149

1. Анализ правил п. 1 ст. 149 показывает, что:

а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой речь идет об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации (а не по передаче для собственного потребления, см. о различиях комментарий к ст. 146 НК):

- только услуг (а не товаров или выполненных работ). При этом речь идет не о любых услугах, а именно об услугах по сдаче в аренду (на основании договора аренды зданий и сооружений, ст. 650 - 655 ГК), служебных помещений (например, здания в целом, части здания, гаража, отдельных нежилых помещений и т.п.) и (или) жилых помещений (в этом случае речь должна идти не об аренде, а о договоре найма жилого помещения (ст. 671 - 688 ГК). К сожалению, и часть 2 НК не лишена недостатков, присущих нормам первой части НК, - слишком много нестыковок с нормами других законов, в частности, ГК, УК, ЖК и др.);

- таких услуг только иностранным гражданам (в т.ч. лицам, имеющим гражданство нескольких иностранных государств), лицам без гражданства) и (или) иностранным организациям, официально аккредитованным в РФ. Речь идет не только о дипломатических представительствах иностранных государств, их персонале, членах их семей, но также о любых других физических лицах и организациях, аккредитованных в РФ в порядке, установленном МИД РФ (в соответствии с федеральными законами и международными договорами);

б) реализация этих услуг освобождается от НДС лишь поскольку:

- в соответствующем иностранном государстве установлен аналогичный порядок в отношении аккредитованных в этом государстве российских организаций и граждан;

- такое освобождение предусмотрено международным договором (соглашением) РФ (или РСФСР, или СССР, если такой договор признан действующим для РФ). Примером может служить Венская конвенция о дипломатических сношениях;

- это предусмотрено в специальном Перечне иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяется освобождение от НДС. Такой Перечень Приказом МИД и МНС от 13 ноября 2000 г. N 13747/БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным организациям". Кроме того, продолжают действовать письмо ГНС РФ от 13 июля 1994 г. N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от НДС сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ", а также письмо Министерства по налогам и сборам N ВГ-6-06/804 от 8 октября 1999 г. "Об освобождении от НДС иностранных дипломатических представительств и их персонала". В это письмо были внесены существенные изменения рядом писем МНС (например, письмом Министерства по налогам и сборам N ВГ-6-06/463 от 19 июня 2000 г.), что нужно учитывать.

2. Применяя правила п. 2 ст. 149, нужно иметь в виду, что они распространяются и на случаи освобождения от НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) и на случаи передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд; в них речь идет об операциях, осуществляемых именно на территории РФ (см. об этом понятии комментарий к ст. 147, 148 НК); в соответствии с ними не подлежат налогообложению НДС операции по реализации (передаче):

1) медицинских товаров как отечественного, так и зарубежного производства, прямо указанных в подпунктах 1 и 2 ст. 149.

При этом нужно учесть, что:

- освобождаются от налогообложения НДС также сырье и комплектующие изделия для таких товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ;

- аналогично решается вопрос и о материалах для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по Перечню, утверждаемому Правительством РФ) (см. об этом комментарий к ст. 150);

- освобождаются от налогообложения НДС и операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения или комиссии, связанных с реализацией таких товаров (см. комментарий к п. 2 ст. 156 НК);

- освобождение от уплаты НДС упомянутых товаров осуществляется в соответствии со специальным Перечнем, который должен был быть утвержден Правительством РФ. Впредь, до принятия такого Перечня, и в соответствии со ст. 29 Закона N 118 упомянутая в подпунктах 1 и 2 ст. 149 льгота применяется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения Российской Федерации, 1994 г., часть I, главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации, 1994 г.).

Кроме того, необходимо учитывать положения Инструкции об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в РФ (утв. Приказом Минздрава РФ N 237 от 29 июня 2000 г).

При предоставлении льгот в отношении технических средств, включая автотранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики или реабилитации инвалидов, необходимо в настоящее время руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 998 от 21 декабря 2000 г. "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС".

Перечень включает:

Технические средства, включая автомототранспорт и материалы

1. Трости, костыли, опоры (в том числе ходунки, манежи, палки - опоры).

2. Кресла - коляски и тележки для инвалидов (в том числе с ручным приводом, электроприводом, велоприводом, микропроцессорным управлением).

3. Мотоколяски.

4. Автомобили с ручным управлением и оборудование к ним (в том числе механизмы для погрузки кресла - коляски, поворотные сиденья, приспособления для закрепления кресла - коляски), устройства для ручного управления (в том числе механические, электрические, пневмогидравлические) и для переоборудования автомобилей.

5. Специально оборудованные средства транспорта, предназначенные исключительно для перевозки инвалидов (в том числе оснащенные подъемниками для инвалидов, поручнями, элементами крепления, средствами безопасности и оповещения).

6. Специальные средства для обмена информацией, получения и передачи информации для инвалидов с нарушениями зрения, слуха и голосообразования, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе вибротактильные устройства, специальные телефонные аппараты, звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования, слуховые аппараты, включая имплантируемые, декодеры телетекста для приема телепередач со скрытыми субтитрами, дисплеи, видеосистемы с увеличителем изображения индивидуального и коллективного пользования, оптические средства (лупы), системы чтения и трансформации текста в другие формы воспроизведения, устройства "говорящая книга", книги со специальным шрифтом, кино-и видеофильмы с субтитрами, рельефно - графические пособия, включая атласы, карты, глобусы, акустические маяки, локаторы, голосообразующие аппараты, коммуникаторы для слепоглухих, переговорные устройства, устройства синтезированной речи, машины пишущие для печати по Брайлю, средства для письма рельефно - точечным и плоскопечатным шрифтом.

7. Специальные средства для самообслуживания и ухода за инвалидами (в том числе подушки и матрацы профилактические, противопролежневые и ортопедические кровати, медицинские с подъемными приспособлениями, фиксаторами, стулья и кресла функциональные, на колесиках, со съемными элементами, поручни, оборудование для подъема и перемещения, специальные приспособления для пользования средствами личной гигиены).

8. Приспособления для приготовления и приема пищи, адаптированные для инвалидов (в том числе специальные весы и таймеры с акустическим выводом, средства для чистки и нарезания продуктов, специальная посуда).

9. Приспособления для захвата и передвижения предметов (в том числе держатели для посуды, ключей, инструмента, телефонной трубки, манжеты - держатели, противоскользящие и магнитные ленты, коврики, зажимы, крюки на длинной ручке, палки со щипцами и магнитами).

10. Приспособления для одевания и раздевания (в том числе для застегивания пуговиц, для надевания и снятия предметов одежды, пуговицы специальные, стойка для надевания верхней одежды).

11. Специальное оборудование для туалетных комнат (в том числе унитазы с подлокотниками, опорами, поручнями, подставками детскими, души и воздушные сушилки, кресла - стулья с санитарным оснащением).

12. Специальные средства для контроля и управления бытовой техникой, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе переключатели, педали, рукоятки с дистанционным управлением).

13. Средства для контроля за обеспечением комфортных условий жизнедеятельности инвалидов, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе термометры, барометры, увлажнители воздуха, воздухоочистители, обогреватели, сушилки тепловоздушные, поглотители запаха).

14. Одежда для инвалидов специального назначения, изготовленная по индивидуальным заказам, или иная специальная одежда, которая может быть использована только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе компрессионная одежда, перчатки компрессионные и защитные, чулки, носки, шлемы, жилеты, пояса фиксирующие, мешки для ног, брюки и юбки для передвижения в кресле - коляске).

15. Специальные технические средства для обучения инвалидов и осуществления ими трудовой деятельности, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе адаптированные для инвалидов швейные, вязальные машины, рамки для плетения и вязания, приспособления портновские с укрупненными цифрами и рельефными делениями, принадлежности для глажения, приспособления для уборки помещения, приспособления для занятия гончарными, скорняжными и садово - огородными работами, обработкой камня и кости, чеканкой, музыкой, живописью, спортом, охотой, ловлей рыбы).

16. Технические средства для оборудования помещений, используемые только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, включая обучение (в том числе адаптированные для инвалидов специальная мебель, осветительные приборы, специальные доски, лупы электронные, аудиоклассы, компьютерные классы, классы для слепоглухих, классы для занятий в положении лежа, подставки для учебников, приспособления для переворачивания страниц).

17. Технические средства для развития у инвалидов навыков ориентации в пространстве, самостоятельного передвижения, повседневного самообслуживания, для тренировки речи, письма и общения, умения различать и сравнивать предметы, средства для обучения программированию, информатике, правилам личной безопасности.

18. Обучающие игры для инвалидов, предназначенные только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе конструкторы, лото, шашки, шахматы, игры для развития мелкой моторики рук).

19. Специальное тренажерное и спортивное оборудование для инвалидов, которое может "быть использовано только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе адаптированные для инвалидов тренажеры дыхательные, силовые, сурдологопедические, офтальмологические, велотренажеры, дорожки бегущие, устройства для разработки конечностей и туловища, тренировки статодинамической функции, координации движения)".

20. Оборудование и технические приспособления для медицинской реабилитации инвалидов (в том числе для массажа и стимуляции различных сегментов тела, иппликаторы, пневмокостюмы, стулья и столы массажные, стимуляторы сердца, мышечные, противоболевые).

Протезно - ортопедические изделия, сырье для изготовления и полуфабрикаты к ним

21. Протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно - косметические), сырье для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

22. Ортезы (в том числе аппараты ортопедические верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, бюстгальтеры, полуграции и грации для протезирования молочной железы, тутора, корригирующие приспособления для верхних и нижних конечностей); сырье для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

23. Обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки), а также сырье для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

2) Медицинских услуг. При этом нужно учесть, что:

- льготы применяются только в случае, когда медицинская услуга оказывается учреждением и (или) организацией, но не индивидуальным предпринимателем (!);

- не распространяется освобождение от налогообложения НДС на косметические, ветеринарные и санитарно - эпидемиологические услуги. Однако если оказание этих услуг финансируется из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, то льготы применяются;

- в подпункте 2 п. 2 ст. 149 круг медицинских услуг, попадающих под освобождение от налогообложения НДС, изложен исчерпывающим образом;

- перечень услуг, оказываемых населению медицинскими и санитарно - профилактическими учреждениями по диагностике, профилактике, лечению (упомянутый в подпункте 2 п. 2 ст. 149), в настоящее время Правительством РФ еще не утвержден. В связи с этим льгота эта будет применяться с момента утверждения такого перечня и вступления в силу соответствующего акта Правительства РФ.

3) Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми. Однако освобождение от налогообложения НДС осуществляется лишь в той мере, в какой:

- эти услуги оказываются лишь государственными или муниципальными учреждениями социальной защиты (а не частными, кооперативными, основанными на смешанной собственности, финансируемыми иностранными инвесторами и т.д.);

- эти услуги оказываются лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена заключениями (они должны соответствовать установленным образцам) органов здравоохранения и социальной защиты населения.

4) Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях (яслях, детских садах и т.д.), а также по проведению занятий с несовершеннолетними детьми (т.е. лицами, не достигшими 18 лет, за исключением эмансипированных: этот вывод сделан на основе систематического анализа ст. 149 НК и ст. 26, 28 ГК) в кружках (например, спортивных, научно - технического творчества, музыкальных, художественных и т.п.) секциях и студиях.

5) Продуктов питания (любых; о том, относится ли товар к продуктам питания, необходимо судить, исходя из норм действующего Закона о продуктах питания).

При этом освобождение от налогообложения НДС осуществляется лишь в той мере, в какой:

- продукты питания непосредственно производятся (т.е. изготавливаются от начала до конца, когда их можно уже употреблять в пищу) в столовых учреждениях, прямо указанных в подпункте 5 п. 2 ст. 149;

- эти продукты реализованы именно в указанных учреждениях (а, например, не в торговых киосках, расположенных на рынке, на улице и т.д.);

- продукты (хотя они и произведены организациями общепита, например, кафе, рестораном) реализованы упомянутым в подпункте 5 п. 2 ст. 149 столовым;

- столовые (указанные в подпункте 5 п. 2 ст. 149) полностью или частично (объем такого частичного финансирования роли не играет, главное - сам факт его осуществления) финансируются из федерального, местного бюджета, бюджета субъектов РФ или из средств ФОМС. Если же столовая финансируется коммерческими организациями или отдельными гражданами, иностранцами и т.п., то льгота не подлежит применению.

6) Услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов. При этом следует учесть, что архивы (упомянутые в ст. 149) - это учреждения, на которые распространяется действие Указа Президента РФ от 17 марта 1994 г. "Об утверждении Положения об Архивном фонде РФ" и изданных в его развитие актов; льгота предоставляется лишь в той мере, в какой услуги (упомянутые в подпункте 6 п. 2 ст. 149) оказывают архивные организации и учреждения (т.е. финансируемые исключительно из бюджета РФ, ее субъектов и местных бюджетов. Частные архивы, а также архивы коммерческих организаций, иных организаций в ст. 149 не имеются в виду.

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс