Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 82

- форму N 2502И "Уведомление о движимом имуществе" (Приложение N 15);

- форму N 2301И "Сообщение об открытии нового отделения иностранной организации" (Приложение N 16);

- форму N 2302ИМ "Сообщение о недвижимом имуществе и транспортных средствах" (Приложение N 17);

- форму N 2303ИМ "Сообщение о закрытии счета" (Приложение N 18);

- форму N 2201И "Информационное письмо об учете в налоговом органе отделения иностранной организации" (Приложение N 19).

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

2. Положение пункта 1 настоящей статьи не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

3. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

4. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий, перечисленных в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей.

5. В течение 10 дней, считая со дня представления документов, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, налоговые органы производят их проверку и выносят решение соответственно:

о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;

о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.

6. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение, предусмотренное пунктом 4 настоящей статьи, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае непредставления налогоплательщиком документов, указанных в пункте 4 настоящей статьи (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени.

Комментарий к статье 145

1. Применяя правила п. 1 и 2 ст. 145 (в редакции Закона N 166), нужно иметь в виду следующее:

1) плательщики НДС имеют право быть (а по существу налоговые органы обязаны их освободить от уплаты НДС при наличии обстоятельств, указанных в ст. 145, иначе говоря, от усмотрения налоговых органов положительное решение этого вопроса не зависит), освобождены от исполнения обязанностей по исчислению, уплате (перечислению в бюджет) суммы НДС, поскольку:

- организации и индивидуальные предприниматели не относятся к числу налогоплательщиков акцизов (см. об этом комментарий к ст. 179 - 182 НК);

- в течение трех календарных месяцев (непосредственно предшествующих календарному месяцу, в котором подается заявление в налоговый орган) выручка организации и (или) индивидуальных предпринимателей не превысила 1 млн. руб.

При этом:

а) налоговый период (для указанных в ст. 145 лиц) по НДС устанавливается как квартал, а не как календарный месяц (см. об этом комментарий к ст. 163 НК);

б) речь идет о трех налоговых периодах (т.е. о тех календарных месяцах), которые, во-первых, следуют подряд (например, январь, февраль, март), во-вторых, непосредственно предшествуют месяцу, в котором плательщик НДС подает заявление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика (см. об этом ниже). В нашем примере - предшествуют апрелю.

в) возможно, что выручка, упомянутая в ст. 145 (а не налоговая база, она определяется по правилам ст. 153 НК, см. комментарий к ней), составила, например, в первом месяце всего 50 тыс. рублей; во втором - 500 тыс. рублей, а в третьем - 400 тыс. рублей. Однако возможна и иная ситуация: в первом и втором месяцах выручка налоговая база составила всего 100 руб., а в третьем месяце - 999890 руб. В любом случае правила ст. 145 применяются (возможны и любые иные варианты, главное, чтобы выручка суммарно не превысила 1 млн. руб. за указанные три налоговых периода).

2) сумма 1 млн. руб. (упомянутая в п. 1 ст. 145) принимается без учета НДС и налога с продаж (т.е. "очищается" от этих налогов: последние не влияют на предоставление данной льготы).

3) правила п. 1 ст. 145 имеют общий характер. Их необходимо применять с учетом:

а) п. 3 ст. 145 (см. об этом ниже);

б) подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК. Иначе говоря, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может иметь место лишь в той мере, в какой:

- происходит реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- осуществляется передача на территории РФ товаров (или выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

- происходит выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления (см. об этом подробный комментарий к ст. 146 НК);

- если налоговая база (упомянутая в п. 1 ст. 145) составила ровно 1 млн. руб., то основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС - налицо.

2. Специфика правил п. 3 ст. 145 НК состоит в том, что:

1) они допускают освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не только при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. и при реализации предметов залога, а также при передаче товаров, работ, услуг по соглашению об отступном или о новации), но и в случае передачи товаров (выполнения работ, в т.ч. СМР, оказания услуг) для собственных нужд;

2) они не допускают такое освобождение в отношении обязанностей, возникших в связи с ввозом (но не вывозом!) товаров на таможенную территорию РФ: индивидуальный предприниматель и организация в последнем случае должны исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС;

3) они устанавливают процедуру освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для этого индивидуальный предприниматель или организация, желающие воспользоваться таким освобождением, должны (вправе, обязать их, конечно, нельзя):

- представить в налоговый орган по месту своего учета: письменное заявление (по произвольной форме, впредь до определения Министерством по налогам и сборам специальной формы такого заявления) с просьбой предоставить такое освобождение; документы, подтверждающие наличие права на такое освобождение (т.е. сведения о том, что выручка не превысила 1 млн. руб., о том, что, например, товар реализован был только в РФ и т.д.);

- представить эти документы не позднее 20 календарных дней с момента окончания третьего календарного месяца (в нашем примере - не позднее 20 апреля). Заявления и документы подаются с таким расчетом, что начиная именно с того календарного месяца, когда они были поданы в налоговый орган, лицу будет предоставлено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

3. Применяя правила п. 4 ст. 145, нужно учесть следующее:

а) освобождение (упомянутое в ст. 145) производится на срок, равный 12 месяцам (хотя налоговой период для данной категории налогоплательщиков НДС составляет 1 квартал). При этом:

- речь идет о календарных месяцах (т.е. при исчислении и нерабочие дни не подлежат исключению, ст. 6.1 НК);

- упомянутые месяцы должны следовать подряд (т.е. идти последовательно друг за другом, например, апрель, май, июнь и т.д.).

б) по истечении предоставленного срока освобождения индивидуальный предприниматель и (или) организации вправе (но не позднее 20 числа календарного месяца, непосредственно следующего за последним из упомянутых 12 месяцев), вновь подать в налоговый орган заявление, сведения, документы, подтверждающие то, что сумма их выручки от реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за каждые 3 последовательных календарных месяца не превысила 1 млн. руб. и при этом соблюдены иные требования, предусмотренные в пунктах 1 - 3 ст. 145 НК. В заявлении должна содержаться просьба о продлении освобождения (на очередные 12 календарных месяцев). Если такие заявление и документы не будут представлены лицом в налоговый орган, то освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика прекращается (в связи с истечением его срока), независимо от того, что обстоятельства, дающие право на такое освобождение и право на его продление, имели место.

4. В п. 5 ст. 145 содержится ряд важных гарантий для организаций и индивидуальных предпринимателей. Установлено, что:

а) налоговые органы обязаны не позднее 10 календарных дней (при этом отсчет этого срока начинается со следующего дня после представления заявления и иных документов, указанных в п. 3, 4 ст. 145, это вытекает из анализа ст. 6.1 и ст. 145 НК), произвести проверку сведений и обстоятельств, указанных в этих документах. Речь, конечно, идет о камеральной проверке, ибо она проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных документов (ст. 88 НК);

б) по результатам проверки налоговый орган выносит одно из следующих решений (это решение не нужно путать с решением, которое составляется налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 100, 101 НК):

- о правомерности освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС (на 12 календарных месяцев);

- о продлении такого освобождения (на очередные 12 календарных месяцев);

- об отсутствии права на такое освобождение;

- о взыскании суммы НДС (см. об этом ниже);

- об отказе в продлении срока освобождения. Решение доводится до налогоплательщика НДС налоговым уведомлением.

5. Специфика правил п. 6 ст. 145 НК состоит в том, что:

а) они применяются лишь в той мере, в какой налоговый орган (в ходе проверки документов и сведений, представленных лицом, ходатайствующим о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика) установил, что суммы фактической выручки превышали 1 млн. руб. Речь идет о выручке, которая была получена в течение первых 12 календарных месяцев, когда ему было предоставлено освобождение (иначе говоря, нельзя распространять правила п. 6 ст. 145 НК на случаи, когда лицо впервые обратилось с просьбой предоставить ему освобождение и при этом требования, указанные в пунктах 1 - 3 ст. 145, были соблюдены);

б) ими следует руководствоваться и в случаях, когда лицо не представило заявления и документы (о предоставлении ему освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или о продлении срока такого освобождения), когда все обстоятельства, указанные в пунктах 1 - 3 ст. 145, были налицо.

в) они обязывают:

- налоговый орган восстановить сумму НДС и взыскать с налогоплательщика суммы пени (в соответствии со ст. 75 НК) и штрафы (в соответствии со ст. 104, 105, 122 НК), если налогоплательщик не предоставит документы, свидетельствующие о наличии у него права на упомянутое в ст. 145 освобождение;

- плательщика НДС - исчислить и уплатить НДС (см. об этом комментарий к ст. 166 - 174 НК) самостоятельно, причем с месяца, когда превышение возникло. В этом случае суммы пени не начисляются.

г) они устанавливают, что налогоплательщик теряет право на освобождение, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место такое превышение до конца всего периода, на который освобождение было предоставлено.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы:

Какой период имеется в виду в п. 6 ст. 145 (все 12 месяцев, на которые было предоставлено освобождение от уплаты НДС, или любые 3 месяца подряд в течение этих 12 месяцев)?

За какой период подлежат восстановлению и уплате суммы НДС (за весь 12-месячный период или за 3 месяца, когда возникло превышение, или за месяц, в котором превышение, упомянутое в п. 6 ст. 145, имело место)?

К сожалению, в п. 6 ст. 145 налицо пробел. Впредь до его восполнения законодателем и налоговые органы, и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика). Поэтому налогоплательщик вправе истолковать п. 6 ст. 145 так, как для него выгодно.

6. Завершая комментарий к ст. 145, обращаем внимание на то, что:

а) ст. 145 следует применять с учетом правил ст. 168 НК о том, что при реализации товаров, работ, услуг (в случае освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выявляются без выделения сумм НДС. На указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без налога" (НДС) (см. комментарий к ст. 168 НК);

б) освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (указанное в ст. 145) следует отличать от случаев, когда от налогообложения НДС освобождены некоторые операции (см. об этом подробный комментарий к ст. 149 НК): дело в том, что операции лиц, упомянутых в ст. 145 НК, не освобождены от НДС; льгота состоит в другом. Несмотря на то, что осуществляемые ими операции подлежат обложению НДС, упомянутые налогоплательщики освобождаются от исчисления и уплаты НДС на ряд налоговых периодов, т.к. налицо обстоятельства, указанные в ст. 145.

Статья 146. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. В целях настоящей главы не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Комментарий к статье 146

1. Анализ правил п. 1 ст. 146 показывает, что:

1) НК гораздо четче определяет объект НДС, чем это делалось в нормах:

- ст. 1 Закона об НДС (о том, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью производимых товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения);

- ст. 3 Закона об НДС (о том, что объектами НДС являются обороты по реализации на территорий РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, и также товаров, ввозимых на территорию РФ с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ);

2) в ст. 146 НК преодолены эти внутренние противоречия между двумя (разными по существу) определениями НДС (которые содержали ст. 1, 3 Закона об НДС). Кроме того, в ст. 146 дается гораздо более полная и развернутая характеристика объекта НДС, она учитывает фактическое содержание данного налога и практику последних лет по его исчислению и уплате;

3) они в полной мере соответствуют положениям п. 1 ст. 38 НК о том, что объектами налогообложения являются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (работ, услуг) имущества, доход либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах (в данном случае законодательство об НДС) связывает возникновение обязанности по уплате налога;

4) в соответствии с ними объектами НДС признаются следующие операции (а не обороты, не товары, не работы, не услуги сами по себе):

а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом нужно учесть, что:

- реализацией товаров (работ, услуг) признаются передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товаров (работ, услуг) права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК). Статья 146 существенно дополняет упомянутое правило: к реализации (для целей НДС) приравнивается также передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. С другой стороны, не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 39 НК).

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс