Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 4 5 6 7 8 9 10 11 ... 82

7) Услуг по перевозке (на основании договора перевозки) пассажиров:

- городским, пассажирским транспортом общего пользования, за исключением перевозок, осуществляемых такси, маршрутным такси. При этом нужно учесть, что не играет роли то обстоятельство, что пассажиров перевозят индивидуальные предприниматели, частные коммерческие организации (например, ООО, ЗАО, учрежденные только гражданами), государственные или муниципальные унитарные предприятия, организации, основанные на смешанной форме собственности, главное, чтобы перевозки осуществлялись, во-первых, по единым условиям (утверждаемым органами местного самоуправления) и, во-вторых, по единым тарифам (установленным органами местного самоуправления) за проезд, в-третьих, с предоставлением перевозчиком всех льгот, установленных для отдельных категорий пассажиров (например, инвалидов, работников милиции и т.д.).

К городскому пассажирскому транспорту относятся метро, автобусы, троллейбусы и трамваи;

- пригородным транспортом (морским, речным, железнодорожным, автомобильным, например, электричками, речными катерами, маршрутными автобусами (но не такси!). К ним предъявляются также упомянутые выше требования (для того, чтобы использовать льготу по НДС).

8) Ритуальных услуг. При этом нужно учесть, что:

- к ритуальным услугам (упомянутым в подпункте 8 п. 2 ст. 149) относятся: оформление документов, необходимых для погребения, предоставление и доставка гроба, перевозка тела (останков) умершего на кладбище, погребение и другие услуги, предусмотренные в ст. 9, 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. "О погребении и похоронном деле";

- льгота по освобождению от налогообложения НДС предоставляется также для работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников, оформлению могил (плитами, оградой и т.п.), а также реализации похоронных принадлежностей (венков, подушек и т.д.). Перечень последних определяется Правительством РФ. Впредь до принятия такого перечня льгота (в части реализации похоронных принадлежностей) не подлежит применению, ибо ранее Правительство РФ не устанавливало такого перечня.

Данная льгота применяется независимо от того, индивидуальный предприниматель или организация (при этом организационно - правовая форма ее роли не играет) оказывает ритуальные услуги, упомянутые в подпункте 8 п. 2 ст. 149.

9) Почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов. При этом нужно учесть, что при реализации открыток и конвертов без марок налогообложение НДС должно осуществляться. В подпункте 9 п. 2 ст. 149 имеются в виду только лотерейные билеты лотерей, которые проводятся в соответствии с Временным положением о лотереях в РФ от 19 сентября 1995 г. и Постановлениями Правительства РФ N 537 от 1 мая 1996 г. "Вопросы Федеральной комиссии лотерей и игр в РФ"; N 1004 от 13 августа 1994 г. "О совершенствовании государственного регулирования лотерейного и игорного бизнеса в РФ", либо по решению Правительства РФ, либо по решению законодательных (представительских) органов субъектов РФ, либо по совместному решению этих органов. Но при проведении других лотерей льгота не применяется.

10) Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений (например, комнат в общежитиях, номеров в гостиницах, служебных жилых помещений и т.п.) в жилищном фонде всех форм собственности (т.е. государственном, частном, кооперативном и т.д.). Следует учесть, что в соответствии со ст. 27 Закона N 118 с 1 января 2001 г. освобождается от налогообложения НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

11) Монет (независимо от достоинства) из драгоценных металлов (например, серебряных, золотых, платиновых и т.п.), являющихся валютой РФ (в т.ч. и валютой Союза ССР, а также Российской империи) или валютой иностранных государств (в т.ч. уже и изъятой из обращения), включая страны, ранее входившие в состав единого СССР. При этом необходимо учесть ряд обстоятельств:

- в ст. 149 не имеется в виду реализация коллекционных монет (в т.ч. и монет СССР, Российской империи, стран СНГ, зарубежных стран);

- после вступления в силу Закона N 166 из подп. 11 п. 2 ст. 149 исключено положение о том, что порядок отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным устанавливается Правительством РФ. Новая редакция подп. 11 п. 2 ст. 149, во-первых, содержит легальное определение (не только для целей НДС!) понятия "коллекционная монета" из драгоценных металлов; во-вторых, содержит исчерпывающий перечень таких монет (операции по которым освобождены от налогообложения НДС).

- относятся ли монеты к монетам из драгоценных металлов, можно судить, исходя только из норм действующего Закона о драгметаллах (в частности, ст. 1, 6, 14).

12) Долей в уставном (складочном) капитале организаций, а также паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок. При этом нужно иметь в виду, что:

- уставный капитал (упомянутый в ст. 149) формируется в таких коммерческих организациях, как хозяйственные общества (т.е. ОАО, ЗАО, ООО, ОДО);

- складочный капитал формируется в таких коммерческих организациях, как хозяйственные товарищества (т.е. полные товарищества или коммандитные товарищества);

- паевой фонд формируется в производственных кооперативах, в т.ч. в сельскохозяйственных производственных кооперативах (ст. 108 ГК), а также в потребительских кооперативах (например, ЖСК), ст. 116 ГК;

- к сожалению, в ст. 149 НК упущено, что в государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд (ст. 114 ГК). В связи с этим, исходя из буквального текста подпункта 12 п. 2 ст. 149 НК, следует сказать, что операции по формированию уставного фонда таких предприятий не освобождены от налогообложения НДС. См. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 94 - 248. Видимо, законодателю необходимо вернуться к этому вопросу;

- льгота по освобождению от налогообложения НДС действует и в отношении паевых инвестиционных фондов (они формируются участниками таких фондов), а также при реализации (покупке) ценных бумаг (к последним относятся, например, акции, государственные облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, иные бумаги, отнесенные к ценным нормами действующего ГК, например, ст. 143, 816, 912);

- не облагаются НДС и различные срочные сделки (т.е. сделки, срок исполнения которых наступит впоследствии). При этом в подпункте 12 п. 2 ст. 149 указан неисчерпывающий перечень таких сделок: наряду с форвардными, фьючерсными контрактами к их числу относятся и любые иные сделки, заключенные с отсроченным сроком исполнения (или осуществления платежа по ним).

13) Услуг, оказываемых юридическим лицам и организациям (независимо от их организационно - правовой формы) по ремонту и техническому обслуживанию товаров (например, автомобилей, яхт и др.) и бытовых приборов (телевизоров, холодильников и т.п.), в т.ч. медицинских товаров (исключая лекарства и лекарственные препараты), а также запасных частей и деталей к этим товарам). Однако эти льготы предоставляются, поскольку:

- при оказании упомянутых услуг не взимается дополнительная плата. Таким образом, если, например, станция технического обслуживания взимает за техническое обслуживание, CO2 и т.д. плату (что на практике чаше всего и бывает), то льгота по НДС не предоставляется;

- эта услуга предоставляется в период гарантийного срока. Легальное определение гарантийного срока содержится в п. 2 ст. 470 ГК; к нему относятся случаи, когда договором купли - продажи (иным договором) предусмотрено предоставление продавцом (исполнителем, изготовителем) гарантии качества товара, и когда продавец передает покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, установленным законом для качества товара в течение определенного времени, установленного договором: гарантии качества товара распространяются и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 23 - 26. По окончании гарантийного срока (даже если услуга оказывается без взимания дополнительной платы) НДС взимается в общеустановленном порядке;

- освобождение от налогообложения НДС (упомянутое в подпункте 13 п. 2 ст. 149) распространяется не только на бытовые товары (т.е. товары, приобретенные для личного, семейного, бытового и т.п. употребления), но и на товары, используемые для производственной и иной деятельности (например, при приобретении компьютера для офиса, медицинских инструментов для больницы и т.д.).

14) Услуг в сфере образования. При этом нужно иметь в виду, что освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении:

- услуг в этой сфере, оказываемых некоммерческими образовательными организациями (например, общеобразовательными школами, гимназиями, лицеями, техникумами и т.п.). При этом не играет роли, относятся ли они к частным или финансируются из бюджета. О том, относится ли организация, оказывающая услуги, к некоммерческим, необходимо судить, исходя из ст. 116 - 123 ГК и ст. 2 - 12 Закона о некоммерческих организациях;

- услуг, непосредственно связанных с учебно - производственным и (или) воспитательным процессом, осуществляемым в ходе получения основного или дополнительного образования. При этом для получения права на льготу возможность оказания таких услуг должна быть предусмотрена в лицензии, выданной для данных некоммерческих организаций в установленном порядке.

О том, что относится к учебно - производственному и воспитательному процессу, нужно судить, исходя из норм действующего Закона об образовании. С другой стороны, императивно установлено, что консультационные услуги (даже если они связаны с образованием, учебно - производственным процессом) и услуги по сдаче в аренду помещений (но не учебного, производственного или иного оборудования!) не освобождаются от налогообложения НДС;

- дохода, получаемого от реализации этими некоммерческими организациями) товаров (работ, услуг), производственными, учебными предприятиями (включая учебно - производственные мастерские) в ходе учебного процесса, а равно реализация товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне (т.е. у поставщиков, продавцов и т.д.), однако лишь в той мере, в какой этот доход был направлен именно в данную образовательную организацию (а не ее учредителям, например) или на непосредственные нужды обеспечения ее развития (например, на финансирование института повышения квалификации), либо на совершенствование образовательного процесса (например, дворцам спорта, клубам натуралистов, где студенты и учащиеся проходят производственную, ознакомительную, учебную и т.п. практику). В других случаях реализация товаров (работ, услуг) (упомянутых в абз. 2 подпункта 14 п. 2 ст. 149) не подлежит освобождению от налогообложения НДС.

15) Ремонтно - реставрационных (т.е. направленных на поддержание в надлежащем порядке или на восстановление прежнего вида) консервационных (т.е. обеспечивающих сохранность объекта в неизменном виде в течение определенного срока) и восстановительных (т.е. обеспечивающих полное воссоздание прошлого состояния объекта) работ, выполняемых при реставрации:

- памятников истории и культуры. К последним относятся сооружения, памятные места и предметы, связанные с историческими событиями в жизни народа, развитии общества и государства, произведения материального и духовного творчества, представляющие историческую, научную, художественную или иную культурную ценность (ст. 1 Закона о памятн. ист. цен.). Видами их являются памятники истории (например, здания, сооружения), памятники археологии (например, городища, курганы, остатки древних поселений, каналов и т.д.), на местах градообразований и архитектуры (например, архитектурные ансамбли, исторические центры, кремли и т.п.), документальные памятники (например, письменные и графические документы, кинофотодокументы, записи фольклора и др.) (ст. 6 Закона о памят. ист. цен.). При этом освобождаются от налогообложения НДС лишь памятники истории и культуры, охраняемые государством (т.е. если имеется решение полномочных органов РФ (РСФСР, СССР), оформленное в установленном порядке, о том, что данный объект состоит под охраной государства);

- культовых зданий и сооружений (независимо от того, к какой религии нашего многоконфессионального общества эти объекты относятся, если, конечно, та или иная религия прямо не запрещена в РФ законом), находящихся в пользовании религиозных организаций (например, Русской православной церкви).

С другой стороны, работы, прямо указанные в подпункте 15 п. 2 ст. 149 (они перечислены исчерпывающим образом, и налоговые организации не вправе по своему усмотрению этот перечень расширять), не подпадают под действие данной льготы.

16) Работ, выполняемых в период реализации целевых социально - экономических программ (например, по переобучению, по подготовке военнослужащих по новым гражданским специальностям, по строительству для бывших военнослужащих и членов их семей жилья, школ, больниц, профилактических центров, объектов культуры и т.п.) для военнослужащих.

При этом льгота по освобождению этих работ от налогообложения НДС применяется лишь в том случае, если эти работы финансируются исключительно (т.е. других иных источников нет) и непосредственно (т.е. без привлечения российских посредников, равно как не допускается финансирование за счет средств, подлежащих перечислению зарубежным организациям и гражданам от их российских контрагентов) за счет:

- займов (выданных, например, иностранными коммерческими организациями) и кредитов (например, от МБРР, иностранного банка), предоставляемых международными организациями (например, МВФ) либо правительствами иностранных государств (например, Правительством Королевства Норвегия), а также отдельными иностранными организациями и гражданами;

- упомянутых займов и кредитов, предоставляемых в соответствии с межправительственными (межгосударственными) соглашениями, одной из сторон которых является РФ (а также РСФСР, СССР), а равно соглашений, подписанных по поручению Правительства РФ иными организациями. Примером может служить соглашение от 8 февраля 1996 г. между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания о строительстве жилья для лиц, уволенных с военной службы из Вооруженных Сил РФ, выведенных из стран Балтии.

17) Услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, которыми взимаются:

- государственная пошлина. При этом следует учесть, что в соответствии со ст. 6 Закона о госпошлине последняя уплачивается (и, соответственно, взимается) в нижеследующих случаях (а органы, взимающие ее, относятся к органам, упомянутым в подпункте 17 п. 2 ст. 149):

1) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, - до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;

2) по делам, рассматриваемым арбитражными судами, - до подачи соответствующего заявления, апелляционной или кассационной жалобы;

3) по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, - до подачи соответствующих запроса, ходатайства, жалобы;

4) за выполнение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений - при совершении нотариальных действий, а за выдачу копий документов - при их выдаче;

5) за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния - при подаче соответствующих заявлений, а за выдачу повторных свидетельств и справок - при их выдаче;

6) за государственную регистрацию расторжения брака по взаимному согласию супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, - при регистрации акта;

7) за регистрацию граждан Российской Федерации по месту их жительства, а также регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации по видам на жительство, - до выдачи соответствующих документов;

8) за выдачу удостоверений на право охоты - до выдачи соответствующих документов;

9) по делам, связанным с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации и въездом в Российскую Федерацию, - до получения соответствующих документов.

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации, зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. В остальных случаях государственная пошлина начисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж;

- лицензионные сборы. К числу органов, осуществляющих лицензирование деятельности (за которые взыскиваются лицензионные сборы), относятся, в частности:

МВД РФ. Органы МВД оказывают услуги по лицензированию следующих видов деятельности:

Деятельность в области пожарной безопасности. Изготовление, установка и эксплуатация технических средств и систем регулирования дорожного движения.

Торговля оружием, его приобретение, коллекционирование или экспонирование (за исключением приобретения оружия государственными военизированными организациями).

Деятельность по охране драгоценных металлов и драгоценных камней при проведении операций с указанными ценностями.

Осуществление частной сыскной деятельности.

Осуществление частной охранной деятельности.

Создание объединений частных детективных предприятий.

Использование объектов и помещений, где осуществляется деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

- Совместно органы МВД и Минсельхоза РФ оказывают услуги, освобожденные от налогообложения НДС, по лицензированию следующих видов деятельности:

Изготовление бланков водительских удостоверений, государственных регистрационных знаков на транспортные средства, справок - отчетов и другой специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств и их водителей к участию в дорожном движении.

Проведение инструментальной проверки технического состояния транспортных средств.

- Органы Минздрава РФ оказывают услуги по лицензированию и взиманию лицензионных сборов, освобожденные от налогообложения НДС, следующих видов деятельности:

Производство лекарственных средств.

Хранение лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Распространение лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Распространение, в том, числе предоставление в пользование, медицинской техники.

Техническое обслуживание медицинской техники.

Разработка наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Разработка психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Производство наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Производство психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Изготовление наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Изготовление психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Переработка наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Переработка психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Хранение наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Хранение психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Отпуск и реализация наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Отпуск и реализация психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Распределение наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Распределение психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Приобретение наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Приобретение психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Использование наркотических средств, внесенных в список II, указанный в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Использование психотропных веществ, внесенных в списки II и III, указанные в статье 2 Федерального закона "О наркотических средствах и психотропных веществах".

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс