Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 68 69 70 71 72 73 74 75 ... 82

Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, являющихся работодателями, но при этом не относящихся к индивидуальным предпринимателям (к иным лицам, приравниваемым в соответствии со ст. 11 к индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения, например, к частным нотариусам) определяется как сумма выплаченных (а не начисленных!) в течение данного налогового периода в пользу своих работников (состав последних определяется по правилам п. 2 ст. 236 НК, а не только по нормам действующего трудового законодательства):

- заработной платы, премий, иных вознаграждений, выплачиваемых за выполнение работником обязанностей, возложенных на него трудовым договором (контрактом);

- вознаграждений по гражданско - правовым договорам (например, по условиям договора возмездного оказания услуг; см. об этом также комментарий к ст. 236 НК).

В практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами п. 1 ст. 237 (исходящими из того, что в налоговую базу не включаются лишь выплаты сумм материальной помощи и безвозмездные выплаты, осуществленные организацией в пользу лиц, не являющихся работниками организации) и п. 1 ст. 236 НК (предусматривающими, что не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом указанные выплаты осуществленные из чистой прибыли организации в пользу как своих работников, так и иных лиц)?

Безусловно, противоречие есть и его нужно устранить. Впредь до этого необходимо исходить из правил ст. 3, 108 НК;

е) в налоговую базу включаются (в части, превышающей 1000 руб. на 1 работника в расчете на 1 календарный месяц, т.е. сумма более 12000 руб. в течение всего налогового периода) выплаты, осуществленные в натуральной форме:

- сельхозпродукцией (молоком, мясом, чесноком и т.п.);

- товарами для детей (детскими ботинками, одеждой, игрушками и т.п.).

О судебной практике по этому вопросу см. Вестник ВАС. 2000. N 9. С. 79.

2. Анализ правил п. 2 ст. 237 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) налогоплательщики единого социального налога - работодатели (указанные в подпункте 1 п. 1 ст. 235) обязаны определять налоговую базу:

- отдельно по каждому своему работнику (напомним, что речь идет и о работниках, состоящих с работодателями в гражданско - правовых отношениях, указанных в п. 1 ст. 236);

- с начала налогового периода (т.е. с 1 января, так как налоговый период для единого социального налога - 1 календарный год, см. ст. 240 НК);

- по истечении каждого календарного месяца (т.е. за январь - после 31 января, за февраль - после 28 февраля и т.д.);

- нарастающим итогом (т.е. к налоговой базе за январь присоединяется налоговая база за февраль, далее присоединяются налоговые базы за март, апрель и т.д.);

б) систематическое толкование п. 2 ст. 237 (в ред. Закона N 166) и ст. 243 НК позволяет сделать важный вывод: при определении налоговой базы данный работодатель по данному работнику не учитывает (не имеет права учитывать) доходы этого работника полученные от других работодателей (например, за работу по совместительству, по договору подряда и т.п.);

в) из новой редакции п. 2 ст. 237 исключено правило о том, что в той мере, в какой работник получит облагаемые единым социальным налогом доходы от нескольких работодателей:

- возможна ситуация, когда совокупная налоговая база (исчисленная по доходам, полученным в нескольких местах, у нескольких работодателей) подпадает под иную (более высокую, а не более низкую) налоговую ставку (см. об этом подробный комментарий к ст. 241 НК);

- у такого налогоплательщика единого социального налога право на зачет или возврат излишне учтенного единого социального налога не возникает.

3. Специфика правил п. 3 ст. 237 состоит в том, что:

а) в них речь идет об определении налоговой базы:

- индивидуальными предпринимателями и лицами, приравненными к ним (для целей налогообложения);

- адвокатами;

- родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянским (фермерским) хозяйством;

б) они предусматривают, что этими налогоплательщиками налоговая база определяется исходя из суммы полученного от предпринимательской деятельности (или от иной профессиональной деятельности, например, частного нотариуса) дохода, за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов. Состав этих расходов для индивидуальных предпринимателей в настоящее время определяется в соответствии с Положением N 552 (см. об этом подробный комментарий к п. 1 ст. 221 НК).

При этом следует учесть, что:

- для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (в соответствии с Законом о налогообложении МП) налоговая база определяется исходя из стоимости патента (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК);

- иные индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы должны учитывать все доходы (как в денежной, так и в натуральной форме, см. об этом комментарий к ст. 211 НК), однако доходы, право на распоряжение которыми возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (упомянутые в п. 1 ст. 210 НК) также, после вступления в силу Закона N 166, имеются в виду в п. 3 ст. 237 (см. об этом комментарий к ст. 210, 212, 236 НК);

- налоговая база определяется индивидуальными предпринимателями (и приравненными к ним лицами) с учетом расходов, связанных с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности. После вступления в силу Закона N 166 индивидуальные предприниматели вправе производить стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК), социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК), имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК).

4. Характеризуя правила п. 4 ст. 237, нужно иметь в виду, что:

а) они подлежат применению лишь постольку, поскольку доходы (по которым определяется налоговая база) получены:

- в натуральной форме (т.е. в виде товаров (работ, услуг);

- в виде материальной выгоды (например, в виде скидок по оплате коммунальных услуг и т.п.);

б) они предписывают учитывать доходы, полученные в натуральной форме, как:

- стоимость товаров (работ, услуг), выплаченных физическим лицам. При этом имеется в виду стоимость на день получения таких доходов (а этот день определяется по правилам ст. 242 НК, см. комментарий к ней);

- стоимость товаров (работ, услуг), исходя прежде всего из рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 НК (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК (изд. 2-е). С. 141 - 154), а в случаях, если на товары (работы, услуги) установлены регулируемые государством цены (в соответствии с Пост. N 239), то исходить следует из последних;

- стоимость товаров (работ, услуг), включающих в себя сумму НДС, налога с продаж, а также акцизов (если товар относится к подакцизным, см. о таких товарах комментарий к ст. 181 НК);

в) аналогичные правила установлены для учета в составе налоговой базы выплаченных физическим лицам доходов и сумм доходов в виде материальной выгоды. Однако при этом нужно обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

- в п. 4 ст. 237 речь идет не только о материальной выгоде (за счет работодателя), полученной самим работником, но и членами его семьи (их состав определяется в соответствии со ст. 2 СК, и членов семьи необходимо отличать от близких родственников, состав которых определяется в соответствии со ст. 14 СК) или только членами семьи (например, если работник погиб);

- в состав упомянутых доходов следует включать материальную выгоду в виде оказания услуг (либо выдачи денежных сумм взамен оказания услуг), например, медицинских услуг, услуг по доставке к месту захоронения погибшего работника и т.п.

В практике возник вопрос: следует ли данные правила распространять и на случаи, когда дополнительная выгода получена не в форме предоставления услуг, а в форме выдачи товаров.

До вступления в силу Закона N 166 не следует: законодатель четко указал, что в абзаце 4 и 5 п. 4 ст. 237 речь идет о случаях предоставления именно услуг (либо денежных сумм, взамен этих услуг). После вступления в силу Закона N 166 на этот вопрос следует дать положительный ответ;

г) в п. 4 не исчерпывающим образом указаны виды дополнительной материальной выгоды, которые необходимо учитывать при определении налоговой базы. В частности, к ним относится материальная выгода:

1) от оплаты (в т.ч. и частичной) работодателем приобретаемых для своих работников или членов их семей товаров (работ, услуг), прав (например, имущественных, вещных), в том числе и оплата:

- отопления, энергоснабжения, водоснабжения, иных коммунальных услуг;

- питания. Однако оплата лечебного питания, специального питания, выдаваемого в соответствии со ст. 151 КЗоТ и иными нормами действующего трудового законодательства, не имеется в виду;

- отдыха (например, путевок в дома отдыха, санатории, на курорты, туристические путевки);

- обучения в интересах работника (например, когда он получает второе высшее образование). Однако если обучение осуществляется в интересах работодателя (например, на курсах повышения квалификации, на которые работника направил именно работодатель), то эти доходы в абзаце 4 п. 4 ст. 237 не имеются в виду;

2) от приобретения работником и (или) членами его семьи именно у данного работодателя товаров (работ, услуг), на условиях более выгодных (по цене, по качеству, по ассортименту и т.п.), чем они обычно предоставляются продавцами (изготовителями, исполнителями) третьим лицам (покупателям, заказчикам). При этом речь идет о таких третьих лицах, которые не относятся к взаимозависимым лицам (включая покупателей, заказчиков, клиентов и т.п.) по отношению к продавцу. К последним, в частности, относятся:

- физические лица, подчиняющиеся другим физическим лицам по должностному положению;

- физические лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства, свойства, усыновления, усыновленного и т.д.;

- иные лица, признаваемые взаимозависимыми в соответствии с правилами ст. 20 НК;

3) в виде экономии на процентах. Речь идет о случаях, когда по договору займа работник является заемщиком, а работодатель - заимодавцем, и последний предоставляет заем работнику на льготных условиях. В этих случаях материальная выгода определяется по правилам п. 2 ст. 212 НК (см. комментарий к ней).

В практике возник вопрос: касаются ли правила абзаца 6 п. 4 ст. 237 НК также получения материальной выгоды в ситуации, когда заимодавцем выступал бы работник, а заемщиком - работодатель?

Да, касаются: в этом случае материальная выгода (выплаченная работодателем работнику) состояла бы в:

- превышении над размером суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день получения дохода физическим лицом размера суммы процентов, исчисленной, исходя из условий договора;

- превышении над суммой процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте (обратим, кстати, внимание, что сумма займа в иностранной валюте в данном случае предоставлена быть не может, ибо заемщик не является уполномоченным банком, но выразить сумму займа в иностранной валюте можно, что соответствует ст. 317 ГК), исчисленной исходя из 9% годовых, суммы процентов исходя из условий договора (см. об этом подробный комментарий к ст. 212 НК). Видимо, законодателю следует уточнить формулировку ст. 237 НК;

4) полученные работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением случаев, указанных в подпункте 9 п. 1 ст. 238 НК, см. комментарий к ней) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за работника его работодателями.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы. Имеются ли в абзаце 7 п. 4 ст. 237 в виду только долгосрочные договоры добровольного страхования (упомянутые в ст. 213, см. комментарий к ней) или и договоры, заключенные сроком менее чем на 5 лет?

Сравнительное толкование ст. 213, 237 показывает, что в абзаце 7 п. 4 ст. 237 речь идет как о долгосрочных, так и об иных (в т.ч. и заключенных на срок менее 5 лет) договорах добровольного страхования.

Имеются ли в абзаце 7 п. 4 ст. 237 в виду только случаи добровольного страхования жизни или и случаи добровольного страхования имущества работника?

Нужно исходить из буквального текста ст. 237: законодатель в абзаце 7 п. 4 ст. 237 не подчеркивает, что речь идет только о добровольном страховании жизни (упомянутом в ст. 213 НК). А это означает, что в абзаце 7 п. 4 ст. 237 имеются в виду любые договоры добровольного страхования за исключением упомянутых в подпункте 9 п. 1 ст. 238.

5. Особые правила установлены в п. 5 ст. 237:

а) они касаются лишь случаев определения налоговой базы при осуществлении выплат по авторским и лицензионным договорам (например, автору, патентообладателю и т.п.);

б) при определении налоговой базы по таким доходам физических лиц учитываются все такие выплаты, осуществленные как в денежной, так и в натуральной форме или и в виде материальной выгоды (см. об этом подробный комментарий к ст. 210 НК);

в) при определении налоговой базы в данном случае необходимо учитывать фактически произведенные (автором и т.п.) и документально подтвержденные расходы, а при невозможности документально подтвердить эти расходы они принимаются в размерах, соответствующих нормативам затрат, установленных в п. 3 ст. 221 НК (см. комментарий к ней).

6. Закон N 166 исключил из комментируемой статьи положения о том, что налоговая база налогоплательщиков - работодателей (упомянутых в подпункте 1 п. 1 ст. 235) и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов, иных лиц, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235, должны определяться независимо друг от друга.

Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

4) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

5) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

7) абзац исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно - строительных и жилищно - строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс