Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 66 67 68 69 70 71 72 73 ... 82

Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ВЗНОС)

Статья 234. Общие положения

Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос) (далее в настоящей главе - налог), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Комментарий к статье 234

1. Применяя правила ст. 234, необходимо учесть ряд важных обстоятельств:

а) единый социальный налог - новелла в нашем налоговом законодательстве. До введения в действие части 2 НК:

- такой налог не был предусмотрен в ст. 13 НК ("Федеральные налоги"). В ст. 13 НК речь шла о "взносах в государственные социальные внебюджетные фонды" (п. 6);

- единый социальный налог не был предусмотрен и в ст. 19 - 21 Основ. Лишь после принятия Закона N 118 в п. 1 ст. 19 Основ была внесена соответствующая поправка: подпункт "г" п. 1 ст. 19 Основ теперь гласит "единый социальный налог (взнос)" (ст. 7 Закона N 118);

б) они императивно устанавливают, что единый социальный налог подлежит зачислению не в бюджеты, а в государственные внебюджетные фонды, а именно:

- в Пенсионный фонд РФ (ПФР);

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

- в фонды (федеральный и региональные) обязательного медицинского страхования (ФОМС);

в) в соответствии с ними в число государственных внебюджетных фондов (упомянутых выше) не включен Государственный фонд занятости РФ (ГФЗ);

д) они устанавливают, что единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан РФ (и в установленных случаях также и лиц без гражданства и иностранных граждан) на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.

2. Для правильного применения норм как ст. 234, так и всей главы 24 НК необходимо учитывать положения ряда норм Закона N 118 о том, что:

1) взносы на обязательное социальное страхование несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами (ст. 11). См. об этом виде социального страхования в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4). М., 2001;

2) с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В отношении налогоплательщиков единого налога (взноса) налоговые органы проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном НК РФ.

Взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ГФЗ и фонды обязательного медицинского страхования), образовавшихся на 1 января 2001 г., осуществляется налоговыми органами Российской Федерации в порядке, установленном НК РФ.

Взысканные после 1 января 2001 г. суммы недоимки, пени и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды направляются в бюджеты Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования, а по платежам в Государственный фонд занятости населения РФ - в федеральный бюджет.

Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на января 2001 г. подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) или возврату в порядке, установленном НК РФ (ст. 9);

3) недоимка (задолженность по уплате налогов и взносов в ПФР, ФСС, ГФЗ и ФОМС) и соответствующие пени уплачиваются в порядке, действующем до введения в действие части второй Кодекса.

Недоимка, пени и штрафы по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов уплачиваются в Федеральный дорожный фонд РФ.

Недоимка, пени и штрафы по налогу на пользователей автомобильных дорог уплачиваются в Федеральный дорожный фонд РФ и территориальные дорожные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до введения в действие Закона от 5 августа 2000 г.

Недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ уплачиваются в федеральный бюджет (ст. 10);

4) взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения в ФОМС производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах (ст. 19);

5) Правительство РФ впредь до внесения изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации РФ" имеет право присваивать отдельные коды бюджетной классификации РФ единому социальному налогу в части, исчисляемой и уплачиваемой соответственно в ПФР, ФСС, ФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ст. 12) (см. об этом комментарий к ст. 245 НК);

6) Правительство РФ определяет порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2000 г. (ст. 20);

7) отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные до введения в действие части второй НК Пенсионным фондом РФ, фондом социального страхования РФ, Государственным фондом занятости населения РФ и фондами обязательного медицинского страхования, а также решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в указанные государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются, в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены. С 1 января 2001 г. при нарушении налогоплательщиком (плательщиком сборов) условий, на основании которых была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, либо условий уплаты налогов органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов принимается решение об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в течение 5 дней. Сумма задолженности взыскивается налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ;

8) установленные действующим до введения в действие части второй НК законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования санкции за правонарушения, совершенные до введения в действие части второй НК, не взыскиваются после введения ее в действие, если ответственность за аналогичные правонарушения частью первой НК РФ не установлена.

В случае, когда часть первая НК РФ устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение, чем было установлено законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, действующим до введения в действие части второй НК, применяется ответственность, установленная частью первой НК РФ.

Санкции за несоблюдение законодательства о конкретных видах обязательного социального страхования, решения о взыскании которых были приняты, но взыскание который не было произведено до введения в действие части второй НК, после введения ее в действие могут быть взысканы лишь в части, не превышающей максимального размера налоговых санкций, предусмотренных частью первой НК РФ за аналогичные правонарушения (ст. 30).

См. также комментарий к ст. 245 (об особенностях уплаты единого социального налога в 2001 г.).

О судебной практике по вопросу см. БВС. 2000. N 7. С. 9; Вестник ВАС. 2000. N 5. С. 58; N 9. С. 76; N 10, С. 57, 58.

Статья 235. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи Кодекса, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

3. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

(п. 3 введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3. Исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

Комментарий к статье 235

1. Применяя правила п. 1 ст. 235, нужно учесть следующее:

1) в подпункте 1 п. 1 ст. 235 указаны налогоплательщики единого социального налога - работодатели. При этом понятие "работодатель" (для целей налогообложения единым социальным налогом) и понятие "работодатели", употребляемое в нормах действующего трудового законодательства, не совпадают. Различия между ними можно показать в таблице:

Понятие "работодатели" по нор- мам трудового законодательства	Понятие "работодатели" для целей единого социального налога
1. Работодателями признаются любые российские организа- ции, в т.ч. и не обладающие статусом юридического лица (ст. 15 КЗоТ, ст. 8 Закона о профсоюзах, ст. 21 Закона об объединениях).	1. Работодателями признаются лишь российские организа- ции, обладающие статусом юридического лица (ст. 11 НК).
2. Иностранные организации не признаются работодателями.	2. Иностранные организации, осуществляющие свою дея- тельность (в т.ч. через обо- собленное подразделение) в РФ, также признаются работо- дателями.
3. Работодателями признаются лишь лица (в т.ч. физические лица), с которыми работник заключил трудовой договор (контракт).	3. Наряду с ними признаются работодателями и лица (в т.ч. физические лица), с которы- ми работник состоит в граж- данско - правовых отношениях (ст. 236 НК).
4. Работодатель обязан включать в налоговую базу все выплаты (осуществляемые в рамках трудовых отношений), в т.ч. и в части единого социально- го налога, зачисляемой в ФСС (ст. 237 КЗоТ).	4. Выплаты, осуществляемые лицами, состоящими с работодателем в гражданско - правовых отношениях, не включаются в налоговую базу (в части сумм единого соци- ального налога, подлежащих зачислению в ФСС (ст. 238 НК).

С учетом изложенного работодателями (для целей единого социального налога) признаются:

а) организации. Речь идет как о российских организациях (а по существу, только российских юридических лицах), так и иностранных организациях (в т.ч. не обладающих статусом юридического лица), а также об их филиалах и иных обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, о международных организациях, их филиалах и представительствах, созданных на территории РФ (абзац 2 п. 2 ст. 11 НК);

б) индивидуальные предприниматели. При этом для целей единого социального налога к последним относятся как физические лица, зарегистрированные в установленном (в ст. 23 ГК и Положении о регистрации пред.) порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, так и частные нотариусы, частные детективы, иные лица, приравненные к индивидуальным предпринимателям (только для целей налогообложения!) нормами абз. 3 п. 2 ст. 11 НК;

в) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянские (фермерские) хозяйства (см. об этих категориях налогоплательщиков комментарий к ст. 217 НК);

г) физические лица. Дело в том, что в соответствии:

- со ст. 15 КЗоТ и физические лица получили статус работодателя и вправе нанимать по трудовому договору (контракту) работников (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ (изд. 4). М., 2001);

- со ст. 237 КЗоТ физические лица, прибегающие к найму работников, должны уплачивать взносы (единый социальный налог) на государственное социальное страхование. В т.ч. речь идет и о физических лицах, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве (например, домашней работницы, личного водителя и т.д.);

- со ст. 702, 730, 779, 971, 1005 ГК физические лица вправе заключать с другими физическими лицами договоры подряда, возмездного оказания услуг, поручения, комиссии, агентирования и т.п., а последние (вступая в качестве подрядчика, исполнителя, комитента, агента и т.п.) - выполнять для таких физических лиц работы, оказывать услуги. См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). М., С. 305 - 645);

2) в подпункте 2 п. 1 ст. 235 указаны налогоплательщики единого социального налога, не являющиеся работодателями. Речь идет о:

а) индивидуальных предпринимателях (и лицах, приравненных к ним, для целей налогообложения, например, частных нотариусах). В данном случае индивидуальные предприниматели лично и непосредственно (т.е. не прибегая к найму работников) осуществляют свою деятельность и в этом качестве являются налогоплательщиками единого социального налога;

б) родовых, семейных общинах малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйства, а также крестьянских (фермерских) хозяйствах. Имеются в виду случаи, когда последние осуществляют свою деятельность без привлечения наемных работников: и в этом качестве они признаются налогоплательщиками единого социального налога.

См. о судебной практике по вопросу Вестник ВАС. 2000. N 6. С. 7;

в) адвокатах. Это лица, оказывающие юридические услуги в составе коллегии адвокатов (ст. 1, 2 Закона об адвокатуре). Полномочия адвокатов удостоверяются ордером, выдаваемым юридической консультацией. Индивидуальные предприниматели, оказывающие платные юридические услуги, не относятся к адвокатам (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий ГПК РСФСР. С. 82 - 88). Адвокаты признаются налогоплательщиками единого социального налога в отношении произведенных им выплат.

2. Анализ правил п. 2 ст. 235 приводит к ряду важных выводов:

а) они применяются, лишь если налогоплательщик (упомянутый в п. 1 ст. 235) одновременно относится и к категории лиц, указанных в подп. 1, и лиц, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 (например, индивидуальный предприниматель, который прибегает при осуществлении своей предпринимательской деятельности к труду наемных работников);

б) они императивно устанавливают, что такие налогоплательщики признаются отдельным (т.е. независимо друг от друга, иначе говоря, они должны пройти постановку на налоговый учет и как лица, которые являются работодателями, и как лица, которые самостоятельно являются налогоплательщиками единого социального налога):

- налогоплательщиком - работодателем (т.е. не как налоговый агент);

- налогоплательщиком, который (не будучи работодателем) самостоятельно исчисляет и уплачивает единый социальный налог (только применительно к своим собственным доходам, т.к. в отношении наемных работников он уже эти обязанности налогоплательщика исполнил).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы: не являются ли работодатели (особенно это касается организаций) и в данном случае налоговыми агентами? И нет ли противоречий между правилами ст. 23 НК и ст. 235 НК?

На оба вопроса следует ответить отрицательно: дело в том, что после вступления в силу части 2 НК с доходов физических лиц - наемных работников не взимается единый социальной налог (в отличие от прежнего законодательства, исходящего из того, что с сумм, уплачиваемых работником, взимается страховой взнос в ПФР в размере 1% от суммы выплат), в силу этого нет оснований считать работодателей налоговыми агентами. Кроме того, все лица (упомянутые в п. 1 ст. 235) уплачивают сумму единого социального налога и с выплат, осуществляемых именно в их пользу, иначе говоря, они исполняют свои собственные обязанности по уплате налогов и сборов, а не функции налоговых агентов.

3. Законом N 166 внесены существенные изменения в п. 3 ст. 235. Установлено, что налогоплательщики единого социального налога, не являющиеся работодателями, и указанные в подп. 2 п. 1 ст. 235 (например, индивидуальные предприниматели):

а) не уплачивают единый социальный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ;

б) должны уплачивать этот налог в части суммы, зачисляемой в Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов:

1) Должны ли уплачивать единый социальный налог работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), переведенные на уплату налога с вмененного дохода для определенных видов деятельности (с учетом того, что в новой редакции ст. 235 НК исключено положение о том, что эти лица являются налогоплательщиками единого социального налога)? Безусловно, единый социальный налог должны уплачивать и работодатели и иные лица, упомянутые в ст. 235. Однако систематическое толкование ст. 235, ст. ст. 4 - 7 Закона о едином налоге, ст. 2 Закона N 118 (о перечне федеральных Законов, утрачивающих силу со дня введения в силу части 2 НК) показывает, что, во-первых, Закон о едином налоге не отменен, во-вторых, единый социальный налог уплачивается в составе т.н. "единого налога на вмененный доход", который упомянутые категории налогоплательщиков платят.

2) Являются ли налогоплательщиками единого социального налога субъекты малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом о МП? Да, являются, причем как организации, так и индивидуальные предприниматели - работодатели. Однако индивидуальные предприниматели, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 235, уплачивают единый социальный налог исходя из стоимости патента. Вывод сделан на основе систематического толкования ст. ст. 235, 236 НК и ст. 5 Закона о МП.

3) Уплачивают ли налогоплательщики, упомянутые в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК, налоги (взносы), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования (например, от несчастных случаев на производстве)? Нужно иметь в виду, что в соответствии со ст. 11 Закона N 118 указанные взносы (налоги) не включаются в состав единого социального налога (взноса), см. об этом также комментарий к ст. 241 НК.

Статья 236. Объект налогообложения

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

3. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс