Статья Предмет регулирования настоящего Федерального закона
| Вид материала | Статья |
- Принят Государственной Думой 8 декабря 1995 года Комментарий гаранта См обзоры изменений, 1082.41kb.
- Статья Законодательство об актах гражданского состояния, 727.59kb.
- Статья Предмет регулирования и сфера применения настоящего Федерального закона, 426.65kb.
- Федеральный закон «о господдержке инновационной деятельности в российской федерации», 259.03kb.
- В российской федерации, 975.15kb.
- О некоммерческих организациях, 740.68kb.
- О некоммерческих организациях, 512.87kb.
- О некоммерческих организациях, 1026.53kb.
- О некоммерческих организациях, 334.1kb.
- О некоммерческих организациях, 529.33kb.
2) лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода права собственности на предмет лизинга;
3) продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
В соответствии со ст. 3 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для продажи его за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
выполнить другие обязательства, вытекающие из договора лизинга.
По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
по окончанию срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Участниками лизинговых отношений могут быть банки, кредитующие лизингодателя, гарантирующие лизинговые сделки, страховые компании, посредники. Существует большое количество критериев классификации лизинга.
К основным формам лизинга Закон о лизинге относит внутренний и международный. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ; при осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Таким образом, допускается, что при внутреннем лизинге продавец может быть нерезидентом. Следует отметить, что изменения, внесенные в Закон о финансовой аренде (лизинге), вступившие в силу с 29.01.2002 г., исключили положения первоначальной редакции Закона о лизинге относительно классификации лизинга на типы (по сроку договора) и на виды: финансовый, возвратный, оперативный, чем прекратил многолетние дискуссии специалистов о целесообразности такой классификации.
Однако для предпринимательской практики и с точки зрения экономической теории рассмотрение разновидностей лизинга представляет интерес. Выделение этих разновидностей основано на специфике отдельных условий лизинговых договоров и способствует объективному анализу и оценке эффективности лизинговых инвестиций.
По отношению к арендуемому имуществу (по объему обслуживания) лизинг делится на чистый (net leasing), когда все расходы по облуживанию предмета лизинга принимает на себя лизингополучатель, в этом случае он перечисляет чистые, или нетто, платежи, и полный лизинг или "мокрый лизинг" (wet leasing), то есть с полным набором услуг, когда лизингодатель принимает на себя все расходы по обслуживанию имущества.
Полный лизинг позволяет использовать все преимущества лизинга как вида инвестиционной деятельности. Через дополнительные услуги лизинга получатель может приобрести в рамках лизинговой операции вместе с предметом лизинга - имуществом также оборотные средства для монтажных, пусконаладочных работ, обучение персонала имущественные права. Закон о финансовой аренде (лизинге) устанавливает, что договор лизинга может включать условия об оказании дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Под дополнительными услугами (работами) понимаются услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем, как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с договором лизинга (п. 2 ст. 7).
К таким услугам (работам) относятся, например, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность (ноу-хау, лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное обеспечение и др.); осуществление монтажных (шефмонтажах) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала, послегарантийное обслуживание и ремонт предмета лизинга.
С точки зрения характеристики лизинга как вида инвестиционной деятельности интерес представляет так называемый лизинг с дополнительным привлечением средств - левередж лизинг (кредитный, паевой). Этот вид лизинга применяется в случае, когда лизинговой компании не хватает собственных средств для осуществления лизинговой операции, и она пользуется привлеченными кредитными ресурсами. Обеспечением кредита служат лизинговые платежи и имущество, предоставленное в лизинг. На Западе свыше 5% всех лизинговых сделок осуществляются на основе левередж лизинга. Для российской предпринимательской практики имеет большое значение возможность осуществления возвратного лизинга, предусмотренная в п. 1 ст. 4 Закона "О финансовой аренде (лизинге)", согласно которому продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового отношения. Таким образом, возвратный лизинг предполагает, что собственник оборудования, например завод-изготовитель, продает это оборудование лизинговой компании, оформляя с ней договор лизинга на это оборудование. Возвратный лизинг - это, по сути, покупка ранее принадлежащего по праву собственности имущества в рассрочку, что позволяет привлекать инвестиции российским коммерческим организациям, большинство из которых испытывает дефицит собственных оборотных средств. Важное преимущество возвратного лизинга - использование уже эксплуатируемого оборудования в качестве источника финансирования вновь строящихся объектов в сочетании с возможностью применения льгот, связанных с лизинговой операцией, в том числе ускоренной амортизации предмета лизинга.
По типу финансирования выделяют срочный лизинг, когда имеет место одноразовая аренда имущества, и возобновляемый (револьверный), при котором по истечении первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. Здесь важно, что объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа по желанию лизингополучателя могут меняться на новые, технологически более совершенные образцы. Расходы по замене оборудования ложатся на лизингополучателя.
С точки зрения сроков действия договора финансовой аренды (лизинга) в международной практике принято выделять краткосрочную аренду имущества, или рентинг - на срок от одного дня до одного года, без права последующего приобретения имущества арендатором; среднесрочную аренду имущества, или хайринг - от 1 года до трех лет; долгосрочную аренду имущества, или собственно лизинг - от 3 и более лет. В реальной предпринимательской практике строго выраженные временные интервалы не соблюдаются и не влекут каких-либо особенностей правового регулирования.
Для обеспечения активности инвестиционной деятельности ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусмотрел возможность передачи предмета лизинга в сублизинг (поднаем), при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствие с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. Важно, что при передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
В мировой практике возникновение и развитие лизинговых отношений обусловлено предоставлением мер государственной поддержки, в том числе путем создания льготных налоговых, таможенных режимов. В соответствии со ст. 36 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" мерами государственной поддержки деятельности лизинговых организаций (компаний, фирм), установленными законами РФ и решениями Правительства РФ, а также решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции, могут быть:
разработка и реализация федеральной программы развития лизинговой деятельности в РФ или в отдельном регионе как части программы среднесрочного и долгосрочного социально-экономического развития РФ или региона;
создание залоговых фондов для обеспечения банковских инвестиций в лизинг с использованием государственного имущества;
долевое участие государственного капитала в создании инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых инвестиционно-лизинговых проектах;
меры государственного протекционизма в сфере разработки, производства и использования наукоемкого высокотехнологичного оборудования;
финансирование из федерального бюджета и предоставление государственных гарантий в целях реализации лизинговых проектов (Бюджет развития РФ), в том числе с участием фирм-нерезидентов;
предоставление инвестиционных кредитов для реализации лизинговых проектов;
предоставление банкам и другим кредитным учреждениям в порядке, установленном законодательством РФ, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга;
предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности;
создание, развитие, формирование и совершенствование нормативно-правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговой деятельности;
предоставление лизингополучателям, ведущем переработку или заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять лизинговые платежи поставками продукции на условиях, предусмотренных договорами лизинга;
отнесение при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных;
создание фонда государственных гарантий по экспорту при осуществлении международного лизинга отечественных машин и оборудования.
Большинство из продекларированных мер государственной поддержки пока отражены только на бумаге. Существуют немногочисленные действующие льготы и преференции участникам лизинговых отношений. Так, НК РФ предусматривает возможность применения ускоренной амортизации основных средств, переданных в лизинг (п. 7 ст. 259), правда, по отношению к положениям, установленным Законом о финансовой аренде (лизинге), эта льгота сохранилась лишь частично.
Согласно НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, при этом Закон о финансовой аренде (лизинге) предусматривает право участников договора лизинга применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга независимо от его отнесения к основным средствам, срока использования и метода начисления амортизации (п. 1 ст. 31). Исходя из специального характера нормы НК РФ, следует констатировать, что в настоящий момент применяются установленные НК РФ правила, хотя и сохранившие порядок ускоренной амортизации, но предусмотревшие определенные ограничения в использовании этого права.
Федеральным законом от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" коренным образом был изменен порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если ранее в первоначальную стоимость предмета лизинга включались только расходы на его приобретение, то с внесением изменений в ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, содержание, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Эта норма дает возможность лизингодателям отнести к расходам, формирующим стоимость предмета лизинга, также монтажные, пусконаладочные, транспортные и прочие расходы. Таким образом, появилась законодательно установленная возможность приобрести, например, незавершенное производство, инвестировать в него собственные и/или заемные средства и затем передать усовершенствованное имущество большей стоимости в лизинг с использованием предоставленных законодательством налоговых преференций.
Налоговый кодекс РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264) сохранил возможность отнесения лизинговых платежей на расходы, связанные с производством, что тождественно включению лизинговых платежей в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом в ст. 28 Закона о лизинге Законом от 29.01.2002 г. были внесены существенные изменения, расширившие понятие "лизинговые платежи". Под лизинговыми платежами теперь понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят:
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (включая оплату процентов за кредит);
возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
доход лизингодателя.
В настоящее время в Москве уже несколько лет успешно функционирует Московская лизинговая компания, предоставляющая субъектам малого предпринимательства по договорам оборудование в лизинг. Во многих других регионах РФ также созданы и успешно действуют лизинговые компании и центры. Проведенный Федеральным фондом поддержки малого предпринимательства анализ деятельности девяти региональных лизинговых компаний позволил сделать следующие выводы:
средний процент лизингополучателей - субъектов малого предпринимательства от общего количества клиентов составил 61,5%;
по отраслям экономики среднее количество заключенных лизинговых договоров распределилось следующим образом: автотранспорт - 28,2% от общего количества заключенных договоров; торговля - 27%; производители компьютеров и другой оргтехники - 8,6%; выпуск производственного оборудования - 4,5%; оказание бытовых услуг населению - 7%; деревообработка - 4,2%; оказание лечебно-косметологических услуг - 3,8%; производство сельскохозяйственного оборудования - 1,3%; продажа недвижимости - 1,57%; строительство - 1,13%; прочие отрасли - 12%;
размер лизинговой платы составляет 5-7% в зависимости от стоимости оборудования, передаваемого в лизинг.
Московская лизинговая компания (МЛК) - первая в стране специализированная лизинговая компания, осуществляющая поддержку малых предприятий. МЛК является исполнителем комплексных программ поддержки и развития малого предпринимательства в Москве, содействует сбыту продукции московских предприятий, развивает региональные связи.
МЛК осуществляет следующие виды деятельности:
финансовую аренду (лизинг) промышленного, торгового, медицинского, полиграфического оборудования и строительной техники;
"лизинг под ключ", или лизинг имущественных комплексов, включающих в себя как помещения, так и оборудование для осуществления предпринимательской деятельности;
розничную торговлю грузовыми автомобилями, специальными транспортными средствами и автобусами;
проведение семинаров, конференций, "круглых столов", пропагандирующих внедрение лизинга, выпуск журнала "Лизинг-ревю".
МЛК заключает договоры лизинга в среднем на 4-5 лет, а срок действия договора лизинга по автомобилям составляет 26 месяцев. При получении имущества в лизинг лизингополучатель вносит МЛК возвратный авансовый платеж в размере 6-10% от суммы сделки, а при лизинге автомобилей 20% от стоимости автомобиля. Лизингополучатель несет расходы по обязательному страхованию оборудования, полученного в лизинг.
МЛК может потребовать от лизингополучателя предоставления гарантии для осуществления лизинговой сделки. В качестве гарантии могут быть представлены гарантия банка, залог собственного оборудования (оцененного независимым оценщиком); залог недвижимости, поручительство, обратный выкуп оборудования поставщиком (производителем), безакцептное списание денежных средств с расчетного счета лизингополучателя, повышенный (до 10-20% от стоимости оборудования) первый лизинговый платеж.
Оборудование, передаваемое лизинговой компанией в лизинг, является ее собственностью на весь период лизинга и не может быть предметом залога. Лизинговые операции имеют ряд преимуществ для лизингополучателя:
отнесение всей суммы лизинговых платежей на себестоимость продукции, что влияет на определение размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций;
имущество находится на балансе лизингодателя (получается экономия на сумму налога на имущество организаций);
возможность осуществления ускоренной амортизации оборудования;
оформление договора на поставку оборудования для представления его в лизинг осуществляется лизингодателем;
расходы по предмету лизинга окупаются быстрее, что расширяет возможности обновления устаревшего оборудования и технического перевооружения производства;
сокращаются единовременные затраты предприятия по сравнению с приобретением оборудования у производителя;
гибкость системы платежей;
возможность планирования бизнеса на весь срок лизинга и др.
Лизинг способствует высвобождению оборотных средств малого предприятия за счет не единовременной уплаты стоимости необходимого для осуществления предпринимательской деятельности имущества, и в то же время не является препятствием для привлечения источников средств, необходимых для производства продукции (работ, услуг) в виде кредита. В случае привлечения кредита под покупку оборудования качественно может ухудшиться структура баланса в части увеличения объема кредиторской задолженности, что снижает гарантии для кредиторов. По данным Росстата, кредиторская задолженность малых предприятий страны в 2003 г. по сравнению с 1999 г. возросла более чем в три раза и составила 2 977 688 млн. руб., в том числе у малых предприятий торговли и общественного питания - 1 627 734 млн., в строительстве - 456 195 млн., промышленности - 246 536 тыс. руб.
Однако лизинг имеет и некоторые негативные стороны:
стоимость оборудования, приобретенного по договору лизинга, как правило, выше, чем стоимость этого же оборудования у производителя, поэтому считается, что стоимость лизинга выше, чем стоимость кредита;
в результате научно-технического прогресса имущество, полученное в лизинг, морально устаревает, но в то же время лизинговые платежи не прекращаются до окончания договора лизинга;
повышается сложность организации сделок, так как субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец, который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Но экономические преимущества лизинга являются причиной его широкого применения в зарубежных странах и развития лизинговых отношений в России.
Субъекты малого и среднего предпринимательства испытывают большие, по сравнению с крупными предприятиями, трудности при подборе нежилых помещений для своей хозяйственной деятельности. Причин тому несколько:
острая нехватка земельных участков и помещений для малого бизнеса на фоне большого количества неиспользуемых помещений, принадлежащих крупным и средним промышленным предприятиям;
высокие ставки арендной платы за помещения, как правило, не соответствующие возможностям малого бизнеса;
простаивающее оборудование крупных и средних промышленных предприятий, которое могло бы быть использовано для производства продукции малыми предприятиями;
высвобождаемые производственные помещения промышленных предприятий в большинстве своем не подходят под размещение малых предприятий (требуют коренной реконструкции, неэкономичны по расходу энергоресурсов и требуют много средств на их содержание)*(64).
Таким образом, вновь создаваемое малое или среднее предприятие вынуждено еще до начала своей деятельности и до получения каких-либо финансовых результатов расходовать значительные денежные средства на получение и обустройство помещений. В рамках мер государственной поддержки малого и среднего предпринимательства по предоставлению нежилых помещений законодательство предусматривает определенные льготы. В основном эти льготы сосредоточены в нормативных актах субъектов РФ.
Постановлением Правительства Москвы N 683 утверждено также Положение о лизинге имущественных комплексов малых предприятий "под ключ" по приоритетным для города направлениям развития. Данное Положение определяет порядок передачи объектов нежилого фонда (производственных помещений), относящихся к собственности г. Москвы, и другого имущества малым предприятиям г. Москвы, занятым в сфере бытового обслуживания и иных сферах, имеющих социальную значимость.