Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО "Нальчикская макаронная фабрика"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ставщиков.
Методика учета поступления материалов с использованием счета 16 без счета 15, названная автором как четвертая схема формирования стоимости МПЗ, рассматривается и другими авторами, в частности Н.Г. Волковым, который отмечает: "Организация может установить в учетной политике порядок учета отклонений в полном размере на счета 16 с их списанием на затраты по производству продукции (работ, услуг), т.е. без применения счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
Данный подход к учету ТЗР и отклонений является достаточно распространенным в настоящее время в практике деятельности коммерческих организаций. Это обусловлено, по мнению автора, традицией использования в отечественном учете договорных цен поставщика в качестве учетных цен, возможность применения которых, как подчеркивалось ранее, предусмотрена Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Однако необходимо внести уточнения относительно того, что действовавшая в социалистический период развития методика учета материалов по учетным ценам несколько отличалась от приведенной схемы, поскольку она подразумевала обособленный учет ТЗР на специальном, в основном аналитическом, счете под одноименным названием, который открывался к синтетическому счета 10 "Материалы". Причем списание (распределение) этих сумм в конце отчетного месяца производилось как на использованную часть материалов, так и на имеющиеся в наличии материалы. При этом оформлялись, как правило, дополнительные бухгалтерские проводки: на использованную часть материалов - на счета учета расходов и на остаток материалов - счета 10 "Материалы".
Счет по учету ТЗР в составе счета 10 "Материалы", согласно данной методике, как и синтетический счета 10 в целом, был всегда активным, в то время как действующий в современном учете счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" предусматривает учет отклонений по дебету или кредиту счета, что зависит, в свою очередь, от характера отклонений - превышения или снижения фактической стоимости над оценкой по учетной стоимости.
Последняя ситуация возможна в случае, если в качестве учетной цены применяются не договорные цены, а планово-расчетные цены. Счет, таким образом, является активно-пассивным по отношению к балансу и может иметь дебетовое или кредитовое сальдо, которое не выделяется отдельной строкой в бухгалтерском балансе, а прибавляется (вычитается) при уточнении оценки материалов. Поэтому отождествление последней схемы формирования стоимости с изложенной методикой учета поступления материалов, имевшей давнюю традицию в российском учете, является, по нашему мнению, не совсем правомерным.
Таким образом, наиболее целесообразным является использование второй и третьей схем, характерных для вышеизложенных ранее двух вариантов учета поступления материальных ценностей. Причем использование варианта учета без применения счета 15 и 16, несмотря на давнюю традицию в отечественном учете, целесообразно, когда в качестве учетных цен применяются договорные цены поставщика. Ситуации, когда является оправданным использование указанной оценки, приведены ранее.
3.3 Совершенствование методов оценок оборотных материальных активов экономического субъекта в контексте нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости
При нормативном методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции решается триединая задача: дозирование затрат, оперативный контроль за количеством расходуемых ресурсов и управление их эффективностью. В этом контексте, большое значение имеет применяемые в организации методы оценок оборотных активов и их обоснованность и приемлемость к нормативному способу учета затрат и калькулирования себестоимости, что достигается ведением учета отклонений на счетах 16 "Отклонение в стоимости материалов" и счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В том случае, когда каждый из приведенных счетов выполняет свою функцию, где счету 15 отводится функция калькуляционного счета, а счету 16 - функция регулирующего счета, уточняющего оценку материалов, как использованной их части, так и материалов, находящихся на складах организации, по нашему убеждению, в учете формируется полная информация для анализа отклонений и причин, лежащих в их основу.
Однако указанные функции этих счетов в современном российском учете не реализуются в полной мере. Это обусловлено следующими обстоятельствами.
Во-первых, недостаточно акцентируется внимание практикующих бухгалтеров в научной, учебной литературе и нормативных актах на основное преимущество данного варианта учета процесса заготовления. В то время как использование именно этого варианта учета позволяет оперативно по данным дебетовых оборотов первого счета определить структуру заготовительной себестоимости материальных ресурсов, а по данным оборотов второго счета - размер и характер отклонений заготовительной себестоимости от учетной стоимости, детальный анализ которых необходим в целях эффективного управления данным процессом.
Совершенствование учета снабжения на базе применения указанного варианта учета является, наиболее перспективным направлением в развитии учета формирования оборотных материальных активов экономического субъекта в условиях рынка.
Во-вторых, в последнее десятилетие был предан забвению нормативный учет на всех этапах производств?/p>