Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО "Нальчикская макаронная фабрика"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
оциалистический период его развития.
Дебетовые обороты счета 10 "Материалы", 41 "Товары" характеризовали при этом заготовительную стоимость приобретенных ценностей, аналитический учет которых велся по учетным ценам в разрезе учетных групп. Здесь необходимо отметить, что применение данного варианта учета возможно не только на производственных предприятиях, но и в торговых организациях. Однако для последних наиболее распространенным является учет ТЗР как статьи расходов в составе основного счета 44 "Расходы на продажу" для данной отрасли, характеризующего издержки организации.
Суммы ТЗР при данном варианте отражаются или на специальном субсчете (второй способ учета ТЗР), или непосредственно включаются в учетную стоимость материалов (третий способ учета ТЗР).
При первом варианте учета операции по приобретению материальных ресурсов предварительно отражаются на счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого собираются фактические затраты по заготовлению в корреспонденции со счетами по учету расчетов, денежных средств и т.д. По кредиту счета отражается учетная стоимость поступивших в организацию ценностей в корреспонденции со счета 10 "Материалы", 41 "Товары". Разница между кредитовым и дебетовым оборотами данного счета представляет отклонение в стоимости материалов, которое переносится на счета 16 под одноименным названием.
Таким образом, оба варианта предусматривают использование оценки по учетным ценам и обособленное отражение сумм ТЗР в составе счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или счета 10 "Материалы". Однако в целях эффективного управления процессом заготовления оборотных материальных активов и формирования себестоимости продукции (работ, услуг) учет ТЗР должен быть организован по отдельным группам, видам материалов независимо от того, на каком счете они учитываются.
Степень детализации учетных групп ТЗР в соответствии с учетными группами материалов зависит от задач управления в конкретной организации. Учет ТЗР в целом, а не по группам материалов возможен в соответствии Методическими указаниями [п. 84] в следующих двух случаях:
) при отсутствии существенных различий в удельном весе ТЗР между отдельными группами материалов и в общей сумме затрат на заготовление материалов;
) при невозможности их отнесения непосредственно к конкретным группам материалов (например, по расходам с содержанием заготовительно-складского аппарата, услуг сторонней организации и пр.).
Включение в состав затрат на приобретение материальных ценностей расходов на содержание заготовительно-складского аппарата, экономическое содержание которых в соответствии с ПБУ 5/01 является не чем иным, как "иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов" [п. 6].
Данная группа расходов в соответствии с Методическими указаниями входит в состав ТЗР [п. 70]. Вследствие этого возникает проблема обособленного их учета для последующего включения в состав затрат на приобретение материалов и их последующего распределения (включения) по группам материалов.
По мнению Н.Н. Карзаевой, здесь возможны два варианта решения данной проблемы. .
Первый вариант предусматривает использование счета 23 "Вспомогательное производство", по дебету которого производится отражение всех затрат, связанных с содержанием данного структурного подразделения, а по кредиту - их списание в зависимости от варианта учета ТЗР на счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или на специальный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" счета 10 "Материалы". Такой порядок учета расходов на содержание заготовительно-складского аппарата предприятия позволяет распределить данные расходы по группам материалов.
Второй вариант предполагает отражение расходов указанного подразделения непосредственно на счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или счета 10 "Материалы".
В этом варианте учета расходы на содержание заготовительно-складского аппарата учитываются на самостоятельном субсчете к данным счетам без их распределения по группам материальных ценностей.
Кроме того, заготовительно-складские подразделения и в сравнительно крупных по размеру предприятиях, и особенно в небольших организациях являются комплексными службами, осуществляющими заготовку, хранение и отпуск не только материалов, но и других ценностей, например полуфабрикатов, готовой продукции и др. В этом случае расходы на содержание указанных подразделений учитываются в составе накладных расходов.
Относительно новым порядком списания ТЗР является способ их списания (распределения) на счета учета затрат или продаж, который разрешен в соответствии с Методическими указаниями в случае, если величина данных расходов не превышает 10% учетной стоимости материалов [п. 88, абз. 2].
Проблема использования этого способа списания ТЗР на практике обусловлена, по мнению автора, тем обстоятельством, что удельный вес ТЗР в учетной стоимости материалов в том или ином отчетном периоде в течение отчетного года может не превысить этого предела. Однако это возможно в следующих отчетных периодах и по результатам работы предприятия за отчетный год в целом. В этом случае предприятие должно распределять сумму ТЗР с начала года между материалами, числящимися на складе, отпущенными в производство, реали?/p>