Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО "Нальчикская макаронная фабрика"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ты по процентам, выплачиваемым по заемным средствам, в фактическую себестоимость материально-производственных запасов в случае их начисления (отражения в учете) до принятия к учету запасов. В ныне действующей редакции указанного Положения данного уточнения нет. Это связано с тем обстоятельством, что IAS 2, как уже отмечалось, ссылается по данному вопросу на IAS 23, который разрешает включать в себестоимость запасов затраты по займам лишь при определенных условиях, а именно в случае, когда необходимо длительное время на подготовку к использованию или продаже актива. По правилам данного стандарта возможны два способа учета затрат по процентам по кредитам и займам: отнесение на расходы того периода, в котором они имели место (основной способ); отнесение на расходы того периода, в котором они имели место, за исключением той части, которая должна включаться в стоимость актива, требующего длительного времени на подготовку к использованию или продаже (допустимый или альтернативный способ) (с. 60).
Поэтому в результате пересмотра отечественных ПБУ в целях устранения противоречий между ними и максимального приближения к правилам МСФО внесены точечные изменения в ПБУ 5/01 [1, п. 6] и в ПБУ 10/99 "Расходы организации" [п. 11]. Эти изменения заключаются в том, что в новых редакциях указанных пунктов теперь отсутствуют положения относительно порядка отражения затрат по займам.
Поэтому при отражении в бухгалтерском учете затрат по процентам по кредитам и займам необходимо руководствоваться только правилами ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". В соответствии с ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам включаются в стоимость активов не только при необходимости длительного времени на их приобретение, но и при отражении этих активов в бухгалтерском учете с начислением амортизации [3, п. 23].
По мнению авторов, указанные изменения, внесенные в действующие ПБУ, являются актуальными, поскольку устраняют противоречия между отдельными отечественными ПБУ - документами равнозначного уровня регулирования бухгалтерского учета, и определенным шагом к приближению отечественных правил учета к МСФО. [34,38,39,43].
Наличие многочисленных позиций в составе групп расходов, связанных с формированием стоимости материалов, особенно транспортно-заготовительных расходов, и сравнительно быстрые сроки их оборота обусловливают применение при их оценке учетных цен по видам материалов, которые в большинстве случаев остаются неизменными в течение года.
В соответствии с Методическими указаниями в зависимости от учетной политики организации могут применяться следующие виды учетных цен: договорные цены, планово-расчетные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего периода (месяца, квартала или года), средние цены по группе материалов.
В.Ф Палий Т.Ю. выделяет следующие виды учетных цен, что в принципе совпадает с п. 80 Указаний.
Договорная цена - это цена поставки материалов, которая оговаривается сторонами при заключении договоров купли-продажи между поставщиком и покупателем, которая по каждой поставке указывается, как правило, в счетах-фактурах, где отмечается также сумма НДС.
Использование договорных цен в качестве учетных цен целесообразно, по мнению автора, в случаях, когда организация имеет постоянные и длительные связи с поставщиками, условия договоров с которыми отличаются относительной стабильностью уровня договорных цен. Данная ситуация возможна в основном тогда, когда поставщики находятся на сравнительно небольшом расстоянии от места нахождения предприятия, для них характерным является также сравнительно небольшой удельный вес доли транспортно-заготовительных расходов.
Планово-расчетная цена - это цена материалов, исчисляемая, как правило, с учетом уровня фактической себестоимости соответствующих видов материалов за прошлый отчетный период и изменений ее прогнозной величины, которая утверждается организацией обычно в номенклатуре-ценнике. Применение планово-расчетных цен удобно при возможности прогнозирования стоимости материалов с достаточно высокой степенью точности. Автор считает, что планово-расчетные цены должны определяться в процессе нормирования заготовительной стоимости по группам материалов. Именно при таком варианте исчисления учетной цены приобретает актуальность оценка поступивших материалов на их основе. Использование указанной оценки целесообразно, если организация преследует цель или стремится к минимизации отклонений фактической заготовительной стоимости от стоимости, исчисленной по планово-расчетным ценам.
В данном случае оценка по планово-расчетным ценам трансформируется в оценку по нормативной заготовительной стоимости. Как известно, оценка по нормативной стоимости является основой нормативного метода учета производственных затрат - одного из главных достижений советского периода развития отечественного учета. Поэтому с определенной долей относительности можно утверждать о реанимации применительно к условиям рынка нормативного учета на всех трех этапах процесса предпринимательской деятельности: заготовления, производства и продажи.
Фактическая себестоимость по данным предыдущего периода (месяца, квартала, года) - это цена, установленная на основе данных о стоимости остатка материалов на конец предыдущего периода (месяца, квартала, года).
Использование оценки по фактической себестоимости в учете поступления материалов целесообразно, по мнению автора,