Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО "Нальчикская макаронная фабрика"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
при относительно стабильном уровне стоимости поставок и в организациях с небольшой номенклатурой материалов, для которых характерным является также незначительный удельный вес ТЗР в структуре заготовительной себестоимости материалов.
Средняя цена группы - это разновидность планово-расчетной цены, которая утверждается по укрупненной номенклатуре путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов. Применение этой оценки целесообразно в случае, если наизделийются незначительные колебания в цене по указанным видам.
По мнению Д.Л. Волкова, "первый и второй варианты определения учетной цены ориентируются на некоторый объективный базис: первый вариант - на текущие рыночные цены; второй вариант - на прошлые цены. В то же время третий и четвертый варианты такого объективного базиса не имеют.
По-видимому, утверждение в отношении двух последних вариантов определения учетной цены является спорным, поскольку исчисление планово-расчетной цены на основе научно обоснованных нормативов нельзя признать "необъективным". Более того, именно указанный вариант использования учетных цен является, на взгляд автора, наиболее перспективным направлением совершенствования учета процесса снабжения материальными ресурсами в современных условиях. Более подробное обоснование позиции автора статьи по этому вопросу будет рассмотрено далее.
Напомним, что традиция применения в прошлом учетных цен в процессе текущего (аналитического) учета является достижением российского (советского) учета, который значительно упростил организацию аналитического учета материалов применительно к условиям того времени, позволял избежать ошибок при исчислении фактической себестоимости отдельных видов (однородных групп материалов). Однако необходимо отметить, что последнее замечание теряет актуальность в настоящее время с учетом современного уровня развития информационных технологий, используемых в системе бухгалтерского учета.
Использование учетных цен в текущем учете материалов независимо от того, какие из указанных видов цен приняты в их основе, обусловливает возникновение отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам.
Суммы отклонений зависят в основном от сумм транспортно-заготовительных расходов, которые могут учитываться путем:
) обособления на счета 15 "Заготовление и приобретение материалов";
) отнесения на отдельный субсчет счета 10 "Материалы" под одноименным названием;
) непосредственного включения в себестоимость приобретенных ценностей и добавления в договорную стоимость поставок.
Последний способ учета ТЗР Методические указания рекомендуют лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов, и в случаях "существенной значимости отдельных видов и групп материалов" [п. 83]. Непосредственное включение ТЗР в стоимость возможно также при прочих поступлениях материалов, когда к соответствующим оценкам (согласованной с учредителями стоимости, рыночной стоимости и пр.) в зависимости от источника поступления включается сумма ТЗР и других дополнительных затрат, связанных с данными поступлениями материалов.
Способ, который избрала организация для учета ТЗР, должен быть оговорен в ее учетной политике.
Рассматривая указанные три способа учета ТЗР, необходимо отметить, что при третьем варианте говорить об особом учете транспортно-заготовительных расходов, по существу, не представляется возможным, поскольку это не столько способ учета, сколько способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, т.е. по фактической себестоимости, что подчеркивается отдельными авторами.
3.2Пути совершенствования оценки материалов применительно к нормативному методу учета затрат и калькулирования себестоимости
учет затрата калькулирование себестоимость
Способ оценки по фактической себестоимости практически может применяться, как подчеркивалось ранее, на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством поставок. Этот способ оценки может найти применение при организации количественного учета на складах. Однако Методические указания [п. 264] рекомендуют данную схему учета и при количественно-суммовом учете материалов на складах. Здесь необходимо отметить, что для количественно-складского учета материалов характерным является использование оценки по учетным ценам, т.е. первого или второго варианта учета.
Поэтому процесс приобретения материалов и других видов материально-производственных запасов (МПЗ) в целом связан в основном с применением двух возможных вариантов учета.
Первый вариант учета предусматривает применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Второй вариант учета, предусматривающий отражение процесса заготовления и приобретения товарно-материальных ценностей на счета 10 "Материалы", 41 "Товары" без применения указанных в первом варианте счетов, используется в последних двух способах учета ТЗР, который является традиционным в российском учете. Термин "традиционный" в данном контексте применяется нами сознательно, поскольку использование данного варианта учета имеет давнюю традицию в отечественном учете, который был, в сущности, единственным способом учета процесса приобретения материальных ресурсов, особенно в с