Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО "Нальчикская макаронная фабрика"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
·ованными или списанными по тем или иным причинам.
Кроме того, в соответствии с последним абзацем того же п. 88 Методических указаний предусмотрено право предприятия на полное ежемесячное списание сумм ТЗР на увеличение стоимости израсходованных (списанных) материалов в случае, если их удельный вес не превышает 5% учетной стоимости материалов. Это условие по сути повторяет условие их списания в случае, когда доля ТЗР не превышает 10% стоимости материалов.
Отдельные авторы, рассматривая организационно-методические аспекты учета поступления материалов, в частности А.А. Ефремова, выделяют четыре схемы формирования стоимости материальных ценностей.
При первой схеме формирования стоимости все затраты, связанные с приобретением материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию, предварительно собираются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", списание фактической стоимости МПЗ производится по кредиту счета.
Как считает автор, "списание осуществляется, когда имеется уверенность в том, что завершены все необходимые процессы и измерены с достаточной степенью надежности все без исключения затраты (т.е. их стоимость подтверждена первичными документами)". Сальдо счета 10 "Материалы" в этом случае характеризует фактическую себестоимость материалов, находящихся на складе. Наличие сальдо на счета 15 возможно в двух случаях:
наличие материалов в пути или материалов, не прошедших контроля качества и т.д.;
наличие на складе материалов, по которым выявлены затраты после приемки материалов.
Данная схема наиболее удобна при постоянном изменении номенклатуры МПЗ или расценок поставщиков, отсутствии службы нормативных цен; при осуществлении расчетов в иностранной валюте, курс которой также подвержен колебаниям; а также в условиях, когда оперативно поступают документы от поставщиков и ТЗР привязаны к конкретным партиям МПЗ.
По-видимому, такой способ формирования стоимости материалов для многих предприятий является все же не совсем приемлемым, поскольку последнее условие, является не столько правилом, сколько исключением. Использование данного варианта учета является не совсем оправданным также с позиции методологии учета, поскольку в этом случае счета 15 выполняет только функцию формирования фактической себестоимости заготовленных материалов, в то время как истинное значение этого счета состоит в предоставлении информации как о фактическом уровне себестоимости заготовления, так и о сумме отклонений в стоимости материалов, которая также формируется по информации этого счета. Кроме того, данный вариант влияет отрицательно на оперативность формирования информации по счета 10 "Материалы".
Вторая схема формирования стоимости предполагает использование нормативных (плановых) цен и применение счета 15 и 16, сущность ее составляет содержание первого варианта учета поступления товарно-материальных ценностей.
Третья схема формирования учетной стоимости МПЗ заключается, по мнению автора, в использовании "только синтетических счетов по учету МПЗ", она применяется в случае, если все расходы на транспортировку включены в договорную цену поставок и дополнительные затраты, связанные с этими поставками, отсутствуют, как и отсутствует в организации специальное подразделение по снабжению. Поэтому МПЗ сразу принимаются к учету по полной учетной стоимости, а калькуляционного счета просто не требуется.
Как видно, это идеальный вариант учета с минимумом издержек на учетную работу. Однако данный вариант учета, по мнению автора, скорее исключение, чем правило. Поэтому о возможности его использования можно говорить только в теоретическом аспекте. В то же время необходимо отметить, что автор в рамках указанной схемы формирования стоимости МПЗ не исключает второго варианта учета. Данный вариант предусматривает, что затраты на приобретение собираются по обособленной позиции, например на специальных субсчетах синтетических счета 10 "Материалы" и 41 "Товары". Принятие МПЗ на учет в этом случае означает "перенос учетной стоимости МПЗ с субсчетов формирования их учетной стоимости на субсчета учета собственно МПЗ", считает автор [28, с. 57].
Выделение автором как самостоятельной формы учета изложенной схемы формирования стоимости МПЗ является, по нашему мнению, спорным, так как данная схема по своей сущности вписывается в рамки второго варианта учета поступления МПЗ, содержание которого изложено ранее. Однако совершенно справедливым является утверждение автора, что данный вариант нельзя признать удобным с позиции практического его применения, поскольку счета 10 и 41 в этом случае перегружаются большим числом субсчетов.
На наш взгляд, правомерность его использования с позиции теории бухгалтерского учета нельзя признать оправданным, так как в этом случае на счета 10 "Материалы" и 41 "Товары", являющихся счетами по учету активов, отражаются операции по учету хозяйственных процессов, а именно процесса снабжения материальными ценностями.
Четвертая схема формирования стоимости МПЗ предполагает, по мнению автора, использование счета 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". При этом на счета 10 ведется учет материалов по договорной стоимости, а суммы ТЗР предварительно собираются по дебету счета 16, распределение которых производится пропорционально какому-либо показателю, в основном пропорционально объему МПЗ по ценам по