Методы оптимизации по налогу на прибыль и их использование в налоговом консультирование на примере ОАО "Кировский машзавод 1 Мая"
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
µкции иногда занимают противоположную позицию по данному вопросу. В качестве примера, когда налоговикам удалось выиграть дело можно сослаться на постановление ФАС ВСО от 11.02.2010 №А19-12414/09, в котором судьи пришли к выводу, что НДС необходимо начислить в день фактической передачи недвижимости покупателю. В постановлении суд указал, что передача товаров прямо указана в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса как вариант определения налоговой базы по НДС, а общество в учетной политике утвердило, что под отгрузкой (передачей) товаров в целях исчисления НДС понимается их физическая отгрузка (передача).
Но в большинстве случаев судьи признают, что моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является не дата акта приема-передачи объекта, а дата государственной регистрации права собственности. В качестве аргументов для своих выводов суды ссылаются, в частности, и на норму пункта 3 статьи 167 НК РФ (пост. ФАС МО от 01.10.2010 №КА-А40/11546-10, ФАС ПО от 02.02.2010 №А12-11515/2009, ФАС ВВО от №А79-3483/2008, ФАС ЗСО от 17.10.2007 №Ф04-7265/2007, от №Ф04-4455/2007).
Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли датой получения доходов от реализации при методе начисления признается дата реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ). С учетом упомянутых выше положений пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса и статей 223 и 551 Гражданского кодекса получается, что в налоговом учете продавца недвижимости выручка от ее реализации должна признаваться на дату регистрации права собственности покупателя.
Имеются решения федеральных арбитражных судов (пост. ФАС ЗСО от №Ф04-5962/2007, ФАС ПО от 22.07.2008 №А65-26844/07), а также письма чиновников финансового и налогового ведомств (письма ФНС России от 28.05.2007 №ММ-20-02/397, Минфина России от 28.09.2006 №07-05-06/241), в которых была высказана аналогичная точка зрения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2007 г. №Ф04-5962/2007
Суд правомерно, отклоняя довод Инспекции о возникновении обязанности по уплате налога на прибыль с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи основных средств, указал, что фактически на момент подписания такого акта продавец передает покупателю лишь права владения и пользования имуществом, в то время как содержание права собственности согласно статье 209 Гражданского кодекса Российской Федерации составляет три полномочия - владение, пользование, распоряжение.
Однако в настоящее время специалисты Минфина России стали придерживаться другой позиции. По их мнению (письма Минфина России от 07.02.2011 №03-03-06/1/78, от 28.04.2010 №03-03-06/1/301, от 15.10.2009 №03-03-06/4/87), при продаже недвижимости обязанность по уплате налога на прибыль возникает с момента передачи этого объекта покупателю по акту приема-передачи и подачи заявления на госрегистрацию прав на него, вне зависимости от даты регистрации указанных прав. Обоснование такого подхода финансисты видят в следующем. Доходы в целях главы 25 Налогового кодекса признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ). Согласно гражданскому законодательству договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 425 ГК РФ). В силу статьи 551 Гражданского кодекса договор купли-продажи недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, однако отсутствие таковой не является основанием для признания договора продажи недвижимости недействительным.
Некоторые арбитражные суды также приходят к выводу, что моментом реализации недвижимого имущества в целях исчисления и уплаты налога на прибыль является его фактическая передача (пост. ФАС СЗО от 27.01.2011 №Ф07-14571/2010, ФАС ПО от 22.09.2009 №А65-20719/2008 (определением ВАС РФ от 22.01.2010 №ВАС-18173/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Судьи обращают внимание на то, что согласно пункту 2 статьи 39 Налогового кодекса место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с частью 2 Налогового кодекса. Однако глава 25 данного документа не связывает момент фактической реализации недвижимого имущества с моментом возникновения у приобретателя права собственности на это имущество.
Таким образом, единой точки зрения относительно даты признания дохода от реализации недвижимости в целях расчета налога на прибыль в настоящее время нет. Чтобы избежать налоговых споров с контролирующими органами, безопаснее отражать доход на момент передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи, поскольку в случае признания излишне уплаченной суммы налога на прибыль продавец просто скорректирует налоговую базу текущего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Налог на имущество. Налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Таким образом, момент, когда компания должна прекратить начислять налог на имущество на продаваемый объект недвижимости, зависит от даты исключения данного объекта из состава основных средств.
ПБУ 6/01 Учет основных средств говорит о том, что списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н). Выбытие объекта основных сре