Методы оптимизации по налогу на прибыль и их использование в налоговом консультирование на примере ОАО "Кировский машзавод 1 Мая"
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?икла на предприятии в связи с продажей недвижимого имущества в ноябре 2009 года. Акт приема-передачи недвижимого имущества сторонами сделки был подписан 27 ноября 2009 года. Датой государственной регистрации прав на недвижимость является 28 декабря 2009 года. Счет-фактура на реализацию недвижимого имущества покупателю была представлена 29 декабря 2009 года. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль выручка от реализации недвижимого имущества включена в 4 квартале 2009 года. Недвижимое имущество снято с баланса предприятия с даты передачи по акту приема-передачи, то есть 27 ноября.
Единой точки зрения в отношении даты, когда возникает обязательство по налогу на прибыль при реализации недвижимости не существует, в данной ситуации существует неоднозначность и с моментом прекращения уплаты налога на имущество.
Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляется по передаточному акту, который подписывают обе стороны. После вручения указанного имущества покупателю и подписания соответствующего акта приема-передачи обязательство продавца по передаче имущества считается исполненным (если иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Однако право собственности на недвижимость по договору купли-продажи переходит к покупателю только после того, как
договор пройдет государственную регистрацию (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ). В тех случаях, когда акт приема-передачи недвижимости подписан до государственной регистрации и переданный по акту объект уже используется в деятельности покупателя, у участников сделки могут возникнуть вопросы с ее налогообложением.
По мнению Минфина России, для начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию (письмо Минфина России от 04.03.2011 №03-03-06/1/116). После подписания акта приемки-передачи и подачи документов на регистрацию амортизацию по недвижимому имуществу будет начислять покупатель (письмо Минфина России от 21.03.2011 №03-03-06/1/162). Продавец же прекращает начисление амортизации по реализованной недвижимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было передано покупателю по акту приема-передачи (письмо Минфина России от 07.02.2011 №03-03-06/2/27).
В то же время существует и альтернативная точка зрения. Например, Арбитражный суд Рязанской области в своем решении от 24 марта 2010 года №A54-6375/2009C3 пришел к выводу, что для того, чтобы признать имущество амортизируемым, необходимо не только фактическое использование этого имущества для извлечения дохода, но и наличие права собственности на него.
С учетом противоречивости ситуации при принятии решения об отнесении имущества к амортизируемому следует исходить из возможных рисков.
Налог на добавленную стоимость. Для организаций реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под реализацией товаров понимается передача права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). (Напомним, что товаром для целей Налогового кодекса признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество.)
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
-день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, в общем случае для возникновения обязанности у продавца по исчислению и уплате НДС важна не дата перехода права собственности, а дата фактической передачи товара, которая для целей расчета НДС рассматривается как отгрузка. Так, по разъяснениям Минфина России (письмо Минфина России от 11.05.2006 №03-04-11/88), датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю.
Однако приведенное выше правило применяется, если иное не указано в пунктах 3, 7-11, 13-15 той же статьи 167 Налогового Кодекса. В частности, пунктом 3 предусмотрена специальная норма, которая гласит следующее: если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача в целях начисления НДС приравнивается к его отгрузке. Поэтому у продавца недвижимости обязанность по начислению НДС возникает на дату перехода права собственности на этот объект к покупателю (либо на день оплаты, если она внесена до момента регистрации сделки). Эта дата определяется на основании либо свидетельства о государственной регистрации права собственности (копию которого можно взять у нового владельца недвижимости), либо отметок о внесении соответствующих изменений в ЕГРП на договоре купли-продажи недвижимого имущества. Соответственно, счет-фактуру при реализации объектов недвижимости следует выставлять не позднее 5 календарных дней со дня государственной регистрации права собственности (получения оплаты) (письма Минфина России от 07.02.2011 №03-03-06/1/78, от 22.07.2008 №03- 07-11/261).
Тем не менее, арбитражная практика свидетельствует о том, что налоговые инсп?/p>