Методы оптимизации по налогу на прибыль и их использование в налоговом консультирование на примере ОАО "Кировский машзавод 1 Мая"
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
словия о размерах штрафных санкций или возмещения убытков у налогоплательщика-кредитора не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
По мнению арбитражных судов, суммы штрафных санкций или возмещения убытков включаются во внереализационный доход не с момента нарушения контрагентом налогоплательщика договорных обязательств, а с момента их признания контрагентами либо с момента вступления в силу решения суда об их взыскании.
Согласно решению ВАС РФ от 14 августа 2003 года №8551/03 дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.
Также к внереализационным доходам относятся суммы восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.
В случае если налогоплательщиком принято решение, например, не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, ранее неиспользованная сумма резерва на покрытие убытков по безнадежным долгам подлежит включению в состав внереализационных доходов (постановление ФАС Уральского округа от 4 июля 2006 года №Ф09-5752/06-С7 по делу №А76-48478/05).
В ходе налоговой проверки установлено, в частности, неуплата налога на прибыль за 2003 год вследствие того, что неиспользованная сумма резерва 2003 года по сомнительным долгам не включена в состав внереализационных доходов. Данное обстоятельство явилось основанием для доначисления налогоплательщику налога на прибыль, пени и привлечения налогоплательщика к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территориикоторого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходы налогоплательщика, аналогично доходам, также подразделяются на две группы:
1)расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топлива, комплектующих изделий, суммы начисленной амортизации, расходы на оплату труда, ремонт, освоение природных ресурсов, научные исследования, страхование и т.п.);
2)внереализационные расходы - затраты, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.
НК РФ устанавливает незакрытые перечни расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, пункт 1 статьи 264 НК РФ предусматривает перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При определении расходов, связанных с производством и реализацией существуют свои особенности. Например, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, можно признать произведенные организацией затраты на приобретение питьевой воды и кулера на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем специалисты Минфина РФ считают, что для этого необходимо получить заключение санитарно-эпидемиологической службы, удостоверяющее, что вода из-под крана непригодна для питья. Только в этом случае затраты рассматриваются как направленные на создание нормальных условий труда и являются экономически обоснованными (письмо Минфина РФ от 2 декабря 2005 года №03-03-04/1/408). Арбитражные же суды считают требование представить заключение санэпидслужбы безосновательным, ведь трудовое законодательство не содержит закрытого перечня условий, обеспечивающих нормальные условия труда (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 года №004-9283/2006(30504- А45-33), от 29 августа 2006 года №Ф04-5469/2006(25648-А70-29), Поволжского округа от 3 апреля 2007 года №А55-11076/06) и др.).
К расходам на оплату труда на основании пункта 5 статьи 255 НК РФ относится стоимость спецодежды. Согласно статье 221 ТК РФ специальной является одежда, предназначенная для защиты работника от вредных, опасных условий труда или используемая при работе в особых температурных или загрязненных условиях. Она выдается по нормам, установленным законодательством для конкретной профессии или должности.
Однако многим работникам спецодежда (халаты, теплые куртки, фартуки, комбинезоны и т.д.) по законодательству не положена, хотя фактически они в ней в силу специфики своей работы нуждаются. Выдав спецодежду, н