Методы оптимизации по налогу на прибыль и их использование в налоговом консультирование на примере ОАО "Кировский машзавод 1 Мая"
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
е предусмотренную отраслевыми нормами, компания не сможет учесть ее стоимость для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина РФ от 25 июня 2007 года №03-03-06/1/394).
Чтобы признать стоимость такой одежды в налоговом учете, можно превратить ее в форменную, т.е. нанести символику, которая будет свидетельствовать о принадлежности работника к компании. Признание расходов на форменную одежду возможно только в том случае, если она передается в собственность работника и ее выдача предусмотрена трудовым или коллективным договором (письмо Минфина РФ от 9 октября 2006 года №03-03-04/1/686).
К внереализационным расходам относятся проценты по займам и кредитам. Проценты по займам и кредитам признаются для целей налога на прибыль с учетом ограничений. Если в кредитном договоре банк оставляет за собой право изменять процентную ставку, в качестве такого ограничителя выступает ставка
рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов. Когда в течение отчетного периода (квартала) ставка рефинансирования не меняется, то все равно, на какую дату определять предельную величину процентов. Но когда ставка рефинансирования снижается, ежемесячный учет процентов в расходах позволит снизить налог на прибыль.
ФНС РФ и Минфин РФ выступают против ежемесячного расчета процентов. По мнению чиновников, расходы по долговым обязательствам должны отражаться в аналитическом учете по итогам каждого месяца (пункт 4 статьи 328 НК РФ). Но признаваться они должны в налоговом учете на конец отчетного периода (п. 8 статьи 272 НК РФ).
В то же время в пункте 4 статьи 328 НК РФ, как и в статье 272 НК РФ, речь идет о включении суммы процентов именно в состав расходов. Между тем в расходах может быть учтена только сумма процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,1. Следовательно, отражаемая в аналитическом учете на конец каждого месяца сумма должна рассчитываться с учетом этого ограничения.
Положение о ежемесячном признании процентов стоит закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Это будет дополнительным аргументом для налогового инспектора.
В налоговом учете нормируемых расходов наиболее частыми ошибками являются следующие:
-расходы по добровольному медицинскому страхованию работников, отнесенные на расходы, превышают 3% от суммы затрат на оплату труда (п. 16 статьи 255 НК РФ);
-превышены установленные для налога на прибыль нормы суточных (подп. 12 п. 1 статьи 264 НК РФ), представительских расходов (п. 2 статьи 264 НК РФ), расходов на рекламу (п. 4 статьи 264 НК РФ);
-проценты по долговым обязательствам выше установленного НК РФ предела (статья 269 НК РФ).
Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой им экономической стратегии.
Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. Основные направления оптимизации налога на прибыль:
1)обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;
2)обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;
3)включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ;
4)обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;
5)осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других.
6)подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения ст. 39 Налогового кодекса РФ и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты;
7)обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 Налогового кодекса РФ;
8)обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ;
9)обоснование создания (или нет) резервов, учитываемых в соответствии с Налоговым кодексом при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и другие;
10)утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 главы 25 НК РФ;
11)обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу;
12)рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;
13)рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью (за производственные результаты, за финансовые показатели деятельности организации, выполнение функций в соответствующие сроки и др.) с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога;