Имущественные налоги в системе прямого налогообложения государства и их роль
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?ущества налогоплательщика, принято делить на реальные и личные:
) реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения.
) личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. В мировой практике личные налоги представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала [2, c. 52]
Исторически прямое налогообложение начиналось с реального, которое просуществовало в качестве основного вида много веков. Реальные налоги - это имущественные налоги. Первым источником дохода и соответственно формой собственности была земля, а первым реальным налогом был поземельный. Первые упоминания о земельных налогах, взимаемых с владельцев земельных участков, относятся к далекой древности. Вторым по очереди, с большим временным отрывом, стал подомовой налог, который был введен в расцвет средневековья со строительством городов и появлением доходных домов. Мануфактурный период капитализма дает промысловый налог. Развитие кредитных отношений и фондового рынка ведет к устойчивым новым видам доходов и налогов - на денежный капитал.
Современная система имущественных налогов представлена налогообложением капитала и собственности, которая осуществляется в развитых странах с помощью следующих групп налогов: налога на личное состояние, налогов на наследство и дарения, налога на прирост капитала, налогов на конкретные виды имущества (поземельного, со строений).
В мировой практике налогом на личное состояние облагается имущество физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом. Оценка имущества проводится по рыночной стоимости. От обложения налогом освобождаются патенты, страховые полисы (страхование жизни), мебель, произведения искусства, определенные виды частных накоплений, автомобили и другие транспортные средства, а также здания, строения, застроенные и не застроенные земельные участки в тех случаях, когда они подлежат обложению специальным налогом. Особенностями этого налога являются достаточно высокая сумма, с которой начинается взимание, а также значительные льготы, предоставляемые при обложении. Налог на личное состояние, как правило, имеет регулирующее значение, так как в подавляющем большинстве стран, где он применяется, поступления по нему не превышают 0,5 % общей суммы налоговых поступлений [3, с. 193]. Наряду с обложением личного состояния существует сходная с ним система ежегодного обложения состояния корпораций. Поступления по этому виду обложения в общем объеме налоговых поступлений также незначительны.
Налог с наследства - это налог с имущества (как движимого, так и недвижимого), переходящего к новому собственнику по праву наследования. Налог с дарений - это налог с имущества (движимого или недвижимого), переходящего от одного собственника к другому в виде дара. В большинстве стран действуют раздельно оба налога, в некоторых принят единый налог с наследств и дарений.
Известны два типа обложения налогом наследств и дарений:
- когда облагается стоимость всего наследства или дарения (США и Великобритании);
- когда облагается доля каждого получателя имущества.
Ставки обложения налогом наследств и дарений строятся по сложной прогрессии. Как правило, действует система налоговых классов, в соответствии с которой наследники и получатели дарений разделяются на классы в зависимости от степени родства (I - наследники по первой линии; II - супруги; III - братья, сестры; IV - дальние родственники и т.д.). Налоговые ставки тем выше, чем ниже степень родства. От налогового класса зависит и размер суммы, с которой начинается обложение, а также применение ряда разрешенных законом вычетов[4, c. 165].
Налогом на прирост капитала облагаются доходы физических или юридических лиц, получаемые от реализации имущества (в Дании, Ирландии, Португалии, Швейцарии и Великобритании). Обложение прироста капитала юридических лиц (как частных предприятий, так и корпораций) специальным налогом осуществляется в Австрии, Бельгии, Германии, Греции, Италии, Нидерландах. В остальных странах ОЭСР обложение прироста капитала регулируется положениями законов о подоходных налогах. Этот вид налогообложения является в большой мере вспомогательным, который позволяет облагать прирост ценности активов. Объектом обложения является прирост стоимости имущества, то есть разница между ценой реализации имущества и ценой его приобретения, за вычетом понесенных расходов на его содержание. Все виды имущества, независимо от места расположения, рассматриваются как объекты обложения данного налога. Сюда могут входить земли и строения на территории государства, полезные ископаемые, акции, активы, используемые для целей коммерческой деятельности, а также невещественная собственность (нематериальные активы) и иные виды активов, за исключением национальной валюты.
Налоги на отдельные виды недвижимого имущества (недвижимость) весьма разнообразны, и во всех странах отнесены к компетенции органов местного самоуправления. Однако на центральном (федеральном) уровне, как правило, осуществляется их регламентация взимания. Налог на недвижимость имеет 145 стран [5]. Однако разница в ста