Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
льшинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института "заемного" труда.
К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерную с точки зрения действующего законодательства практику налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности (разрешенности) использования таких методик снижения налогового бремени.
1. Модель Работники - Индивидуальные предприниматели В основе применения модели заложен и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть модели: часть работников прекращают трудовые отношения с предприятием путем расторжения трудовых договоров. После этого работник получает статус индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и переходит на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Предприятие заключает с индивидуальным предпринимателем гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) и выплачивает ему вознаграждение. Использование модели позволяет компании освободиться от уплаты ЕСН с доходов подлежащих выплате в пользу индивидуальных предпринимателей и снизить налоговое бремя для сотрудников. Работники, переходящие на режим предпринимателей, уплачивают единый налог по ставке 6 % (вместо НДФЛ по ставке 13 %) и взносы в ПФ по фиксированной ставке в размере 150 руб. в месяц. Отличительная особенность данной модели в том, что она не является исключительно методом налоговой экономии. Учитывая, что переход от разговоров к действию облёк намерения государства в борьбе против "низкой" заработной платой в крупномасштабную акцию, осуществление сотрудниками своих функций через режим предпринимательской деятельности в полной мере позволяет компаниям "выйти из тени" с целью легализации основных доходов своих сотрудников.(28)
Ниже рассмотрим применение данной модели на примере ООО "Гражданремстрой". Предположим, что начиная со 2 квартала 2009 года организация расторгает с 25 работниками трудовые договора, но продолжает работать с ними как с ПБОЮЛ, применяющих УСН с объектом обложения "Доходы". Также введём предположение, что предприятие отказалось от договоров подряда с работниками в пользу ПБОЮЛ. Исходные данные и сумма исчисленного ЕСН представлены в Таблице 30.
Таблица 30 - Показатели оптимизации ЕСН по методике "Работники - индивидуальные предприниматели"
Показатель2008 г.2009 г.1 квартал (факт)2 квартал3 квартал4 кварталСреднесписочная численность работников, чел.123106777565Средняя заработная плата и другие выплаты в пользу работников в месяц, руб., в т.ч.56657853801981928374 МРОТ, руб.23004330433043304330 Средняя доплата к МРОТ, руб.33653523368938624044Фонд оплаты труда и прочих выплат в пользу работников без ЕСН, тыс.руб.8361,542508,311852,391843,201632,93Сумма исчисленного ЕСН, тыс.руб.2174,00652,16481,62479,23424,56
Общая сумма ЕСН составит 2037,57 тыс.руб. вместо прогнозируемых 2378,41 тыс.руб. Значительным плюсом для работников является то, что вместо 13% НДФЛ они будут уплачивать 6% единого налога и 150 рублей в ПФР в месяц. Минусом для организации является:
Отказ сотрудников расторгать трудовые отношения и оформлять ПБОЮЛ;
Отказ уже оформленных бывших сотрудников в качестве ПБОЮЛ работать с организацией в дальнейшем.
Минусом для работников может стать негарантированность и непостоянность договоров подряда со стороны организации-заказчика ООО "Гражданремтрой".
2. Модель "Заработная плата в виде арендных платежей" В основе применения модели заложен и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть модели: предприятие заключает с сотрудником договор аренды имущества, например, автомобиля или компьютера. За использование арендованного имущества предприятие уплачивает работнику арендную плату, которая по существу, является составной частью его заработной платы. Затраты по выплате арендной плате включаются предприятием в расходы по налогу на прибыль и не учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН. Правовое обоснование: в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Применительно к ООО "Гражданремтрой" данная модель, особенно в кризисных условиях, может работать следующим образом: с работниками организации сохраняются трудовые отношения, однако сумма начисленной заработной платы не превышает минимального размера оплаты труда. Оставшаяся часть заработной платы переводится на договор аренды имущества. Необходимость сохранения трудовых отношений объясняется тем, что каждый работник должен и хочет иметь минимальные социальные и трудовые гарантии. Экономическая обоснованность и эффективность указанной модели на примере 25 работников, переведённых на данную модель со 2 квартала 2009 года, ООО "Гражданремстрой" представлена в Таблице 31.
Таблица 31 - Показатели оптимизации ЕСН по методике "Заработная плата в виде арендных платежей" в ООО "Гражд