Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
анремстрой".
Показатель2008 г.2009 г.1 квартал (факт)2 квартал3 квартал4 кварталСреднесписочная численность работников, чел.12311510210090Средние выплаты в пользу работника в течение месяца, руб.56657853801981928374 МРОТ, руб.23004330433043304330 Средняя доплата в виде арендных платежей, руб33653523368938624044Фонд оплаты труда и прочих выплат в пользу работников без ЕСН, тыс.руб.8361,542508,312177,142167,951957,68Сумма исчисленного ЕСН, тыс.руб.2174,00652,16566,06563,67508,99
Общая сумма ЕСН составит 2290,88 тыс.руб. Одним из важнейших минусов для работников станет практически минимальная сумма, отчисляемая на накопительную часть трудовой пенсии. Выходом из ситуации может быть добровольные взносы работников.
Трудностью для организации станет юридическое оформление отношений с каждым работником на предмет аренды имущества, а также правильном его отражении в бухгалтерском и налоговом учёте.
3. Модель "Продажа товаров сотрудником" В основе применения модели заложен и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть модели: предприятие приобретает у сотрудника по договору купли-продажи результаты труда или работ. Сумма выплачиваемого по договору вознаграждения в таком случае не увеличивает налогооблагаемую базу по ЕСН. Правовое обоснование: в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).(28)
Резюме: На данном этапе использование изложенных методик оптимизации ЕСН, соответствует поставленным государством целям борьбы против "конвертных схем", поскольку предполагает вывод "из тени" заработной платы работников. Так, в частности, применение модели "работники - индивидуальные предприниматели" предполагает, что сотрудники компании после перехода на режим ИП, получают возможность получать легально и официально всю сумму вознаграждения за свою работу. Именно поэтому в силу отсутствия иных механизмов перехода к нормативной зарплате, которая должна исходить не из прожиточного минимума, а из социального стандарта нормального воспроизводства рабочей силы, появляется возможность использовать модели, в основе которых лежат гражданско-правовые инструменты (договоры оказания услуг или выполнения работ, договоры аренды и т.п.). Государство, понимая и осознавая этот факт, а также то, что бизнес-сообщество не готово полностью отказаться от возможности снижения налоговой нагрузки с помощью применения различных схем и методик, допускает их практическое использование, и воспринимает их как законные институты налоговой оптимизации.
Расчёты по данной модели в ООО "Гражданремстрой" аналогичны расчётам по модели "Заработная плата в виде арендных платежей" и представлены в Таблице. Расчёт проведены с учётом того, что в ООО "Гражданремстрой" 50 работников не переведены на данную модель, 65 работников переведены на данную модель начиная со 2 квартала 2009 года.
Таблица 32 - Показатели оптимизации при модели "Продажа товаров работником"
Показатель2008 г.2009 г.1 квартал (факт)2 квартал3 квартал4 кварталСреднесписочная численность работников, чел.12311510210090Средние выплаты в пользу работника в течение месяца, руб.56657853801981928374 МРОТ, руб.23004330433043304330 Средняя доплата в виде арендных платежей, руб33653523368938624044Фонд оплаты труда и прочих выплат в пользу работников без ЕСН, тыс.руб.8361,542508,311878,331878,301775,70Сумма исчисленного ЕСН, тыс.руб.2174,00652,16488,37488,36461,68
Общая сумма ЕСН составила 2090,57 тыс.руб.. Минусы данной модели аналогичны модели "Заработная плата в виде арендных платежей".
Рассмотрим потенциально возможный эффект от каждой модели при их применении в ООО "Гражданремстрой". Показатели эффекта представлены в Таблице 33.
Отметим, что общий эффект от применения моделей рассчитан при условии их одновременного применения для указанного в таблице количества работников ООО "Гражданремстрой". Наиболее эффективной моделью является модель "Работники - индивидуальные предприниматели". Однако она требует самостоятельности и инициативности от сотрудников организации. Модели "Заработная плата в виде арендных платежей" и "Продажа товаров сотрудником" являются в расчёте на одного работника примерно одинаковыми по эффективности.
Таблица 33 - Показатели расчёта общего эффекта от применения всех моделей
Показатели2009 г.Эффект от применения модели1 квартал2 квартал3 квартал4 кварталСумма ЕСН, тыс.руб.652,16590,56591,51544,182378,41Модель "Работники - индивидуальные предприниматели"Применена для работников, чел.-252525ХЕСН, тыс.руб.-481,62479,23424,56ХЭффект ("+" - экономия, "-" убыток), тыс.руб.-108,94112,28119,62340,84Модель "Заработная плата в виде арендных платежей"Применена для работников, чел.-252525ХЕСН, тыс.руб.-566,06563,67508,99ХЭффект ("+" - экономия, "-" убыток), тыс.руб.-24,5027,8435,1987,53Модель "Продажа товаров сотрудником"Применена для работников, чел.-525040ХЕСН, тыс.руб.-488,37488,36461,68ХЭффект ("+" - экономия, "-" убыток), тыс.руб.-102,19103,1582,50287,84Общий эффект от применения моделей, тыс.руб.-235,63243,27237,31716,21
Применение указанной совокупности моделей подразумевает проведение огромного комплекса подготовительных работ: как юридических, так экономических и бухгалтерских.
Как показывает опыт, возникновение каких-либо спорных ситуаций с реализацией той или иной модели, обусловлено, прежде всего, несоблюдением налогоплательщиком сущест