Бухгалтерський баланс: економiчний змiст, методика складання, аудит та аналiз основних показникiв
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
таманнi не тiльки аудиту, а й iншим функцiям управлiння. На практицi цi прийоми i способи реалiзуються шляхом виконання системи аудиторських процедур.
До основних методiв та методичних прийомiв, якi використовують безпосередньо в аудитi, вiдносять такi:
- фiзична перевiрка;
- документальна перевiрка (формальна, арифметична, по сутi);
- пiдтвердження;
- спостереження;
- опитування;
- аналiтичнi процедури;
- узагальнення.
Важливим питанням в аудитi СФ визначення критерiiв, за якими здiйснюСФться перевiрка фiнансовоi звiтностi. Критерiй, як вiдомо, це ознака, на основi якоi здiйснюСФться оцiнка, визначення або класифiкацiя будь-чого.
При проведеннi аудиту фiнансовоi звiтностi, а також при виконаннi iнших видiв аудиторських послуг головною проблемою СФ проблема визначення необхiдного перелiку таких ознак (критерiiв). Вiд правильного пiдбору таких критерiiв, ознак залежить рiвень якостi роботи аудитора, обСФктивнiсть його думки про перевiрену фiнансову звiтнiсть та iншу економiчну iнформацiю. При аудитi фiнансовоi звiтностi такими критерiями будуть твердження, на основi яких пiдготовлено саму фiнансову звiтнiсть.
МСА вирiзняють такi критерii [21. с. 388]:
iснування: актив або зобовязання iснуСФ на визначену дату;
права i зобовязання: актив або зобовязання вiднесено до даного субСФкта (контролюСФться субСФктом) станом на визначену дату;
виникнення: протягом звiтного перiоду була здiйснена операцiя або сталася подiя господарськоi дiяльностi, яка маСФ вiдношення до субСФкта господарювання;
повнота: не iснуСФ необлiкованих активiв, зобовязань, операцiй або подiй господарськоi дiяльностi, а також нерозкритих статей фiнансовоi звiтностi;
вартiсна оцiнка: актив або зобовязання вiдображено за вiдповiдною балансовою вартiстю;
вимiрювання: операцiя або подiя господарськоi дiяльностi облiкована у вiдповiднiй сумi, а доход або витрати вiднесено до вiдповiдного звiтного перiоду;
представлення i розкриття: стаття розкриваСФться, класифiкуСФться i характеризуСФться вiдповiдно до застосованих основ фiнансовоi звiтностi.
При проведеннi iнших видiв аудиту та виконаннi аудиторських послуг аудитор повинен самостiйно визначити перелiк таких критерiiв, за допомогою яких роботу буде виконано на високому професiйному рiвнi.
Аудитор повинен, згiдно до МСА 230 [23, с. 180], документально оф-ти iнформацiю, яка СФ важливою з погляду формування доказiв на пiдтримку аудиторськоi думки, а також доказiв того, що аудиторську перевiрку виконано згiдно з МСА.
Документальне оформлення аудиту означаСФ складання робочоi документацii, яка СФ достатньо повним i детальним забезпеченням загального розумiння аудиторськоi перевiрки. Аудитор повинен вiдображати в робочих документах iнформацiю щодо планування аудиторськоi роботи, щодо характеру, часу та обсягу виконання аудиторських процедур, iх результатiв, а також висновкiв з отриманих аудиторських доказiв. Робочi документи:
допомагають планувати i проводити аудиторську перевiрку;
допомагають здiйснювати нагляд i перевiрку аудиторськоi роботи;
мiстять аудиторськi докази, отриманi в результатi проведеноi аудиторськоi роботи, на пiдтримку думки аудитора.
Перевiрка правильностi складання балансу базуСФться на наступних основних моментах:
данi статей балансу на початок перiоду повиннi вiдповiдати даним балансу на кiнець попереднього перiоду. При змiнi вступного балансу на початок року у порiвняннi iз звiтними даними за попереднiй рiк повиннi бути данi вiдповiднi пояснення;
данi статей балансу на кiнець звiтного перiоду повиннi бути обТСрунтованi результатами iнвентаризацii;
суми статей балансу по розрахунках з фiнансовими, податковими органами, установами банкiв повиннi бути звiренi з ними i бути тотожними;
данi кiнцевого балансу повиннi вiдповiдати оборотам i залишкам по рахунках Головноi книги чи iншого аналогiчного регiстру бухгалтерського облiку на кiнець звiтного року;
данi балансiв на початок i кiнець року повиннi бути зiставленими. Будь-якi розбiжностi в методологii формування однiСФi i тiСФi ж статтi вступного i кiнцевого балансiв повиннi бути поясненi.
Перевiрка правильностi вiдображення в балансi необоротних засобiв
Перевiрка правильностi вiдображення в балансi нематерiальних активiв i основних засобiв включаСФ такi основнi моменти:
необхiдно впевнитись в тому, що вiдповiднi активи пiдприСФмства, включенi до складу нематерiальних активiв i основних засобiв, дiйсно СФ в наявностi;
необхiдно впевнитися в доцiльностi вибору методологii вiдображення господарських операцiй та оцiнки майна клiСФнта: подiл основних засобiв та нематерiальних активiв на групи, за якими ведеться бухгалтерський облiк; вибiр методу амортизацii обСФктiв основних засобiв та нематерiальних активiв;
необхiдно встановити, чи не було змiн в методологii облiку основних засобiв та нематерiальних активiв протягом перiоду, що перевiряСФться;
необхiдно перевiрити правильнiсть облiку придбання, зносу i вибуття нематерiальних активiв i основних засобiв.
Наявнiсть основних засобiв перевiряСФться на пiдставi iнвентаризацiйних карток, iнвентаризацiйних описiв i фактичноi наявностi.
Правильнiсть нарахування зносу перевiряСФться вибiрково шляхом складання розрахунку за 1-2 квартали.
Перевiрка правильностi вiдображення в балансi фiнансових iнвестицiй
До фiнансових iнвестицiй вiдносяться iнвестиц