Бухгалтерский учет и аудит основных фондов
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
со счетом 46. В этом же расчетном периоде надлежащая по счетам сумма налога на добавленную стоимость отражалась по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "С налога на добавленную стоимость, расчетный период которого не наступил" и определялся финансовый результат.
По изложенному материалу рассмотрим числовой пример по бухгалтерскому учету арендных операций при оперативной аренде отдельных инвентарных объектов основных фондов (далее - числовой пример) со схемой бухгалтерских проводок, базируясь на законодательстве до 1 июля 1997 года.
Условия числового примера.
1. Арендодатель передал в оперативную аренду согласно договору сроком на 1 год объекты основных фондов:
-производственного назначения стоимостью 50 тыс. гривен.
-непроизводственного назначения стоимостью 40 тысяч гривен.
-основные фонды, которые будут использоваться для капитального строительства, стоимость 30 тысяч гривен.
-общая стоимость объектов аренды 120 тысяч гривен.
2. Ежемесячная сумма амортизации на полное восстановление основных фондов по установленным нормам составляет 1 тысячу гривен.
3. Согласно договору арендная плата за пользование основными фондами установлена в размере 3 тыс. гривен в месяц, в том числе:
-за использование производственных основных фондов-1.1 тыс. грн.
-за использование непроизводственных фондов-0.7 тыс. грн.
-за использование основных фондов, предназначенных для капитального строительства-1.2 тыс. грн.
4. Налог на добавленную стоимость включается в сумму арендной платы и уплачивается арендодателем по действующей ставке.
5. Арендатору разрешено достроить производственные основные фонды за счет собственных средств с возмещением стоимости достройки после окончания срока аренды и модернизировать непроизводственные основные фонды без возмещения стоимости модернизации после окончания срока аренды, а именно: достройка производственных основных фондов планируется на сумму 45 тыс. грн., а модернизация непроизводственных основных фондов - на сумму 12 тыс. грн. (Примечание по таблице: предприятия, на которых названные начисления не применяются - хоз. общества, предприятия с иностранными инвестициями, малые предприятия, использующие Указание по ведению бухучета и применению учетных регистров на малых предприятиях будут называться "общества")
№п/пСодержание операцийДтКтСумма в тыс.
гривен
1.Балансовая стоимость переданных в оперативную аренду ОС (числятся в отдельной картотеке)
1202.Начисление амортизации на полное восстановление ОС238613.Одновременно на сумму отраженную по стр.2, начислен износ 85021Примечание: записи по счетам бух. учета по строкам 2 и 3 не производят обществами.4.Начисление износа на полное восстановление в обществах 23021
5.Реализация арендных услуг
1)Если используется кассовый метод определения реализацииа)ежемесячное списание начислен
ной амортизации45231б)поступление арендной платы51463в) списание фактической стоимости арендных услуг46451г)надлежащая по расчетам сумма
НДС(3 тыс.:120*20)
46
68
0.5д) финансовый результат (3-1-0.5)46801.5
Реализация арендных услуг, если арендодатель использует метод начисления для определения реализации:
а)Ежемесячное списание начисленной амортизации.46231б)Надлежащая к получению сумма арендной платы7646
3
в)Надлежащая по расчетам сумма НДС(3:120*20) 68"НДС расчетный период, по которому не наступил
46
68
0.5г)Финансовый результат46801.5д)Погашение задолженности51763В новых условиях хозяйствования (после 1 июля 1997 года), с учетом особенностей налогового учета, датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившихся ранее: или дата получения средств, или дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком:
Данная операция у арендодателя будет отражена так:
1Валовые доходы арендодателя76482500 гр.2Начислен НДС, в случае оплаты4668.02500гр.илиОтображен НДС, если оплата не произошла, (данная норма действует до 01.01.1999 г)4667.01500 гр.3На сумму валового доходы без НДС48462500 гр.4.На сумму НДС7646500 гр.5.Сумма амортизация отнесена на затраты (по ОФ находящихся в аренде, нет ограничения по амортизации в плане ОФ непроизводственного значения, поскольку идет их использование в хозяйственной деятельности предприятия, с целью получения прибыли) 20(23)021000гр.6Закрываем счет реализации в бухучете : отражены затраты
: финансовый результат
46
4620
801000 гр.
1500 гр.7Погашение задолженности по арендной плате51
763000гр.8Одновременно 67.0168.02500 гр.
При расчете авансовых платежей или заполнении декларации о прибыли предприятия, на сумму начисленной суммы амортизации будут уменьшены валовые доходы. Отнесение амортизационных начислений на валовые расходы не предусмотрено.
В примере оговорено условие достройки и модернизации. До 1 июля 1997 года, в момент возврата объекта аренды арендодателю, первоначальная его стоимость увеличивалась на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации с учетом начисленного износа и отражалась:
а) в порядке, предусмотренном для учета приобретения и продажи основных фондов, - если арендодатель возмещал стоимость арендатору;
б) в порядке, предусмотренном для учета бесплатного получения и передачи основных фондов, - если стоимость арендодателем не возмещалась.
Измене