Бухгалтерский учет и аудит основных фондов
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
µменно с оплатой счетов на их приобретение. В этой связи следует обратить внимание на поправки внесенные в Закон Украины О налоге на добавленную стоимость от 02.10.1997г., согласно которым сумма НДС, которая учитывается в составе цены приобретенных (изготовленных), но не введенных до 01.10.1997 года основных фондов, будет относится на расчеты с бюджетом по мере введения их в эксплуатацию. Если же данные основные фонды не будут введены в эксплуатацию до 01.01.1999 года, сумма НДС останется в составе их стоимости, подлежащей амортизации.
Подобным образом отражается в бухучете и вторая часть примера:
сооружение и введение в эксплуатацию бетонной эстакады
!до 01.10.1997! С 01.10.1997 г
№СодержаниеД-тК-тСуммаПримД-тК-тСумма1.Оплачен счет за бетон60518400с НДС605170002Отражена сумма налогового кредита685114003Одновременно6067/214004Оплачен счет за транс услуги60511200с НДС605110005Налоговый кредит68512006Одновремен6067/22007Списана стоимость бетона33608400336070008Отражены затраты по доставке33601200336010009Одновременно на сумму нал кредита67/260160010Отражены затраты по хоз.сооруж3324,70,
65,68,
69,7633003324,70,65,68,69,76330011Введена в эксплуатац01/1851130001/1851130012Отражен НДС6833160013Образован источник финансиро
Вания87/1931130087/19311300
В соответствии со статьей 3 новой редакции Закона, на сумму амортизационных отчислений отчетного периода уменьшается сумма скорригированного валового дохода налогоплательщика. Поскольку для целей налогообложения важна групповая принадлежность и время приобретения основных фондов, отметим, что приобретенный предприятием автомобиль - самосвал принадлежит к группе 2 основных фондов субсчет 01/2Автотранспорт, мебель, приборы, а сооруженная эстакада - к группе 1(субсчет01/1Здания и сооружения).
Приобретение и ввод в эксплуатацию автомобиля происходило в 3 квартале 1997 года. В целях начисления амортизации балансовая стоимость группы 2 основных фондов увеличится только на 01.10.1997г. на 6200грн. Указанная сумма станет составной частью балансовой стоимости группы для начисления амортизации в следующем отчетном периоде налогоплательщика.
Выбытие основных средств и их списание с баланса предприятия может происходить в результате износа этих средств, их продажи, безвозмездной передачи, списания недостач, выявленных в результате инвентаризации. Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств (ф.№ ОС-3), который составляется комиссией, назначенной руководителем предприятия. Списание автомобилей, прицепов и полуприцепов оформляется актом на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-4). Акты утверждаются руководителем и после этого отражаются в учете.
Рассмотрим, как оформлялось выбытие основных фондов до 1 июля 1997 года при недостаче: бухгалтерия, на основании сличительных ведомостей, делала следующие записи:отражение недостачи ОС по первоначальной стоимости Д-т 85 К-т сч.01;
отражение износа недостающих основных средств Д-т сч. 02 К-т сч.85; -отражена остаточная стоимость недостающих ОС Д-т сч.84 К-т сч.85;
- недостача основных средств отнесена на виновных материально ответственных лиц Д-т сч. 72 К-т сч.84 ;
-разница между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания недостачи Д-т сч.72 К-т сч. 83;
-сумма НДС на разницу между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания недостачи Д-т сч.72 К-т сч.68;
-взыскание недостачи с виновных лиц на общую сумму Д-т сч.50,51,70 К-т сч.72;
-одновременно на разницу в ценах Д-т сч. 83 К-т сч.80;
-недостача списана на убытки, если конкретные виновники не установлены или во взимании этих сумм отказано судом (пункт 9.8.1. Закона) Д-т 81 К-т 84;
При выводе из эксплуатации в связи с непригодностью:
Д-т сч.85 К-т сч.01-на первоначальную стоимость;
на сумму износа, которая определяется на момент списания путем умножения первоначальной стоимости объекта на срок службы и норму амортизации (годовую или месячную) и делением на 100 -
Д-т сч.02 К-т сч. 85;
на стоимость полученных от разборки (демонтажа) материалов - Д-т сч.05,06,08 К-т сч.85;
расходы по ликвидации - Д-т сч.85 К-т сч.05,70 и др.
Реализация основных средств отражалась следующей системой счетов:
- списание ОС по первоначальной стоимости Д-т сч. 85 К-т сч.01
-на сумму износа реализованного объекта Д-т сч.02 К-т сч. 85
-на сумму затрат по разборке и демонтажу реализуемого объекта
Д-т 85 К-т 69,70,76 и др.
- на продажную стоимость Д-т (с НДС) Д-т сч 76 К-т. сч. 85
- начислен НДС (налогооблагаемым оборотом для НДС при реализации ОС, введенных в эксплуатацию до 06.01.1993, будет разница между продажной ценой и остаточной стоимостью ОС, умноженная на 20 и деленная на 120; а по введенных в эксплуатацию после 06.01.1993 года - продажная цена умноженная на 20 и деленная на 120 ;
отражен результат от реализации: прибыль Д-т сч.85 К-т счета 80(если Дт счета 85 меньше К-т сч.85)
-убыток Д-т сч. 81 К-т сч.85(если Д-т счета 85 больше К-т сч.85).
Во всех случаях списания основных средств, результат от списания относился в дебет счета 81 или в кредит счета 80 и кредит (дебет) счета 85 - на разницу между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа, уменьшенной (или увеличенной) на разницу между стоимостью материальных ценностей, полученных от ликвидации объектов (или выручки от реализации) и затратами по ликвидации основных средств (сумма определяется как разница указанных записей по дебету и кредиту счета 85.
В обобщенном виде все случаи выбытия основных средств на предприятиях государственной формы собственности до введения Закона Украины