Бухгалтерский учет и аудит основных фондов
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
елю как процент за привлеченный им кредит для приобретения имущества по договору лизинга;
Часть лизингового платежа, возмещающая стоимость объекта лизинга, при финансовой аренде у лизингополучателя может быть компенсирована за счет амортизационных отчислений при условии, что срок лизингового договора будет соответствовать сроку полной амортизации объекта лизинга (в другом случае часть лизингового платежа, возмещающую стоимость объекта лизинга, лизингополучателю придется уплачивать за счет других источников, кроме, разумеется, валовых расходов, определяемых при налогообложении).
Вышеоговоренный пункт Закона О лизинге несколько противоречит Закону Украины О налогообложении прибыли предприятий, где на валовые расходы предусмотрено относить только расходы, связанные с выплатой или начислением процентом в виде арендной платы.
Закон О лизинге предусматривает, что договором лизинга по согласованию сторон может быть предусмотрена ускоренная амортизация объекта лизинга,но Закон Украины О налогообложении прибыли предприятий ограничивает возможность применения ускоренной амортизации (только применительно к основным фондам третьей группы).
Рассмотрим действия всех нормативных документов, регулирующих арендные (лизинговые) отношения в порядке исторической последовательности.
Закон Украины О налогообложении прибыли предприятий 1994 года предусматривал два вида арендных отношений: оперативную и финансовую. Оперативная аренда (лизинг) - это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, предусматривающая передачу арендатору права пользования материальными ценностями, которые принадлежат арендодателю, на срок не более срока их полной амортизации, с обязательным возвращением таких материальных ценностей арендодателю. При этом право собственности на арендованные ценности остается у арендодателя в течение всего срока аренды.
Арендатор за предоставленное в аренду имущество начислял и уплачивал арендную плату согласно договору.
На себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора относилась сумма начисленных арендодателем амортизационных отчислений на предоставленные в аренду основные фонды и вознаграждение за пользование ими.
Арендная плата за предоставленные в оперативную аренду помещения нежилого назначения включась в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере, определенном соглашением сторон, а по коммунальной собственности - не выше ставок арендной платы, установленной местными органами государственной исполнительной власти. С выходом Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об аренде имущества государственных предприятий и организаций" от 14.03.1995 г. сумма арендной платы (ст.19 п.1) не должна была превышать 5% стоимости арендуемого имущества.
Так как Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не предусматривал арендные отношения между субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами, относить вознаграждение за аренду, в данном случае, следовало за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Передача и возврат арендованного объекта оформлялась актом приема-передачи.
Переданные в оперативную аренду основные фонды числились на балансе арендодателя, с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу. На протяжении всего срока аренды, арендодатель начислял по установленным нормам амортизацию на полное восстановление по сданным в аренду основным фондам с отражением по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" (отдельный субсчет для учета расходов на арендные услуги) и кредит счетов 86 "Амортизационный фонд" субсчет 1 "На полное восстановление собственных основных средств" - для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ, предприятий с иностранными инвестициями и малых предприятий, использующих рекомендации по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров. Одновременно на эту сумму дебетировался счет 85 "Уставный фонд" и кредитировался счет 02 субсчет 1 "Износ собственных основных средств".
Ежемесячно указанные расходы списывались с кредита счета 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции со счетом: 1) 45 "Товары отгруженные", если арендодатель применял кассовый метод определения реализации. После поступления арендной платы на сумму, указанную в расчетных документах, дебетировались счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 46 "Реализация". Одновременно, надлежащая по расчетам сумма налога на добавленную стоимость, отражалась по дебету счета 46 "Реализация" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом ", а фактическая стоимость арендных услуг списывалась в дебет счета 46 с кредита счета 45. Разница оборотов по дебету и кредиту счета 46 в этом же отчетном периоде списывалась в корреспонденции со счетом 80 "Прибыль и убытки".
2) 46 "Реализация" - если арендодатель применяет метод начисления для определения реализации. Одновременно на надлежащую к получению сумму арендной платы дебетировался счет 76 "Расчеты с иными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции