Бухгалтерский учет и аудит основных фондов
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
ком службы по всем основным фондам, по которым истек срок службы, включая здания и сооружения (до 01.01.93 г. следовало прекращать начисление амортизации только в части машин, оборудования и транспортных средств); прекращено ли начисление амортизации во время проведения реконструкции и тех перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также при переводе в установленном порядке на консервацию.
На практике предприятия часто относят на затраты производства амортизацию по основным фондам непроизводственного назначения, нарушая этим Закон Украины "О налогообложении предприятий" от 28 декабря 1994 года.
Нарушением Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине является начисление амортизации по основным средствам в месяце их поступления, а также на стоимость основных средств, которая включает сумму НДС.
Предприятия не должны начислять амортизационные начисления в месяце введения основных средств в эксплуатацию, поскольку при этом на затраты излишне относятся суммы амортизационных отчислений. С введением налоговых периодов (с 1 июля 1997 г) следует проверить с какого момента началось начисление амортизации затрат на приобретение основных фондов, приобретенных в текущем периоде (начисляется амортизация только на те основные фонды, которые числились на начало налогового периода) Важным моментом является проверка правильности применения понижающих коэффициентов по проиндексированным основным средствам, тем более что в январе 1997 года вновь внесены изменения в плане применения поправочных коэффициентов (в первом квартале 1997 г применять поправочный коэффициент, действующий в четвертом квартале 1996 г). Фактически неоднозначно трактуется применение понижающих коэффициентов: по всем основным средствам или только по проиндексированным.
Необходимо проверить списание износа основных средств непроизводственного назначения, который нужно проводить за счет прибыли.
Иногда, нарушая действующее законодательство, предприятия приобретают основные средства за счет фондов дооценки. Налог на добавленную стоимость при этом возмещается за счет бюджета.
При проверке амортизации в новых условиях хозяйствования необходимо определить правомерность уменьшения валового дохода, на сумму начисленной амортизации помня, что амортизируются только расходы предприятий, понесенные в связи с приобретением основных фондов, принимающих участие в его хозяйственной деятельности.
Необходимо учитывать, что в 1994 г предприятиям разрешалось создавать резервы на ремонт основных средств по стабильным на год нормативам, которые рассчитывались на предприятии и утверждались их руководителями, но на сумму, не превышающую амортизационных отчислений на полное восстановление. В 1995 году создание таких резервов не предусматривалось. С 1 января 1996 года затраты, связанные с законченным капитальным ремонтом, увеличивают стоимость основных средств дальнейшей их амортизацией по установленным нормам на полное их восстановление. Уплаченный при ремонте основных средств НДС относится на расчеты с бюджетом. С 1 июля 1997 года все затраты на улучшение основных средств, превышающие 5 % балансовой стоимости основных средств на начало года, относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы.
Проверяя списание основных средств, необходимо учесть, что с 01.01.93 г. при списании недоамортизированных основных фондов дополнительное начисление амортотчислений не производится, а на счете 81 отражается остаточная стоимость ликвидированных основных фондов с момента введения "Закона о налогообложении прибыли предприятий". До введения Закона, согласно п.13 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине дебетовое сальдо по счету 46 списывалось на счет 80 "Прибыли и убытки". С 1 июля 1997 года особенности списания основных фондов совершенно иные, о чем было изложено в предыдущих главах.
Рабочий документ аудитора по проверке основных средств следующий:
Процедура аудита за действующими признаками и критериями оценкиРезультат
Проверки
Необходимые корректи-
ВыИспол
нитель
ДатаОснование (норматив
Ные
док.) 1.Оценка
1.1.Проверить правильность оценки ОС за первичными документами и учетными регистрами.
1.2.Проверить правильность начисления
амортизации
1.3.Убедиться в правильности проведения переоценки ОС.
2.Фактическое наличие.
2.1.Присутствие при инвентаризации основных средств.
2.2.Убедиться в физическом наличии ОС.
2.3.Выявить старые та неиспользуемые ОС .
3.Полнота.
3.1.Выбрать 20-25 единиц основных средств и убедиться в отражении их в бухгалтерском учете.
Определение эффективности использования основных средств возможно с привлечением технических специалистов, которые могут, исходя из нормативных возможностей оборудования, учитывая влияния физического износа и иных специальных факторов, определить, насколько рационально используются основные фонды, изыскать резервы или, наоборот, рекомендовать их полную или частичную замену или реконструкцию.
Выводы.
Существовавшая система учета основных средств в Украине до кардинальных изменений, прошедших с введением с 1 июля 1997 года более-менее обеспечивала их учет, но большинство нормативных документов требовало усовершенствования. В область практической бухгалтерии постоянно поступали учетные инструменты, не всегда способные к ?/p>