Бухгалтерский учет и аудит основных фондов
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
?вана ежемесячная стоимость обязательств по аренде:
3000 : 5 лет = 600гр
600 : 12 мес.= 50гр
5. Разница между согласованной стоимостью и остаточной стоимостью переданного оборудования составила:3000-2000=1000гр.
6. Определена годовая сумма погашения затрат в виде амортизационных отчислений: 100% : 5 лет =20 %,
3000 * 20% = 600 гр. в год или 600 : 12 мес.=50 гр. в месяц.
7. Установленная учетная ставка НБУ составила 105% в год.
8. Определен процент арендной платы (вознаграждение) в размере не ниже учетной ставки: на год : 3000 * 105 % =3150 гр., в расчете на месяц- 3150:12 мес. =262-50 гр.
Прием-передача оборудования в бухгалтерском учете с использованием примера будет отражено следующим образом:
У арендодателя:
№Содержание операцииДтКтСумма1.Остаточная стоимость ОС11/2012000 гр.2.Разница между согласованной и остаточной стоимостью11/2831000гр
У арендатора по дебету счета 01 субсчета 4 "Основные средства, взятые в финансовую аренду" и кредиту счета 99 "Задолженность за имущество в аренде" субсчет 2 "Обязательства по финансовой аренде" - на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных фондов по оценке, согласованной с арендодателем. Аналитический учет на субсчете 99 ведется по каждому арендодателю.
№Содержание операцииДтКтСумма1.Стоимость взятых в финансовую аренду ОС по стоимости, согласованной с арендодателем01 суб499/23000гр
Отражение реализации оборудования по мере поступления выручки у арендодатора (кассовый метод):
№Содержание операцииДтКтСумма1.Ежемесячная часть обязательств по аренде (стоимость ОС разделенная на количество лет и месяцев по согласованной цене)4511/250 гр.2.На сумму, указанную в расчетных документах: - согласованная стоимость - 50 гр. - арендный процент (вознагр.) 262 50 НДС / 312 50 * 20% = 62 - 50гр5146375гр3.Сумма НДС466862-50 гр.4.Списание расходов, связанных с арендой464550гр5.Закрытие счета "Реализация"4680262-50гр6.Списание ежемесячной разницы в оценке оборудования838016-70гр
При применении метода начисления арендодателем ведутся следующие бухгалтерские записи:
№Содержание операцииДтКтСумма1.Стоимость ОС согласованная с арендатором4611/250гр2.Надлежащая к получению сумма арендной платы7646375гр3.Сумма НДС (Расчетный период которого не наступил)466862-50гр4.Ежемесячная разница в оценке имущества838016-70гр5.Финансовый результат4680262-50гр6.Поступление арендной платы5176375гр
У арендатора :
№Содержание операцииДтКтСумма1.Начисление амортизации20,23,
и др.86/250гр2.Уменьшение задолженности990250гр3.Начисление задолженности по амортфонду на полное восстановление867650гр4.Отражение сумм арендного процента (вознаграждения)20,23
и др.76262-50гр5.НДС на сумму вознаграждения +амортизация687662-50гр6.Погашение задолженности7651375 гр.
По обществам с ограниченной ответственностью, малым и совместным предприятиям :
№Содержание операцийДтКтСумма1.Начисление амортизации20,23,
и др.0250 гр.2.Сумма арендной платы в части амортизации99/27650 гр.3.НДС на всю сумму687662-50гр4.Сумма арендной платы в части вознаграждения20,23,
и др.76262-50гр5.Погашение задолженности7651375 гр.
При переходе арендованных основных фондов в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 01 субсчет "Собственные основные средства" и кредиту счета 01 субсчет 4 "Основные средства, взятые в аренду". Одновременно сумма износа по этим объектам списывается с дебета счета 02"Износ (амортизация) имущества" субсчет 2 "Износ арендованных основных средств" в корреспонденции со счетом 02 субсчет 1 "Износ собственных основных средств".
Закон Украины О налогообложении прибыли предприятий 1997 года, операции по финансовому лизингу регулирует следующим образом:
Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляет налогоплательщик в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов:
А) если объект принадлежит к первой группе учета сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью данного объекта включается в валовые доходы. Следуя нашему примеру, в цифровом выражении, данная ситуация будет такой:
балансовая стоимость нашего объекта = 4 000 2 000 (износ), т.е. 2 000 . Обусловленная сумма финансового лизинга 3 000.
№Содержание операцииД-т счетаК-т счета Сумма1Отображаем как продажу604630002Начисляем НДС4667/015003Списывает балансовую стоимость4601/0120004Отражаем превышении стоимости над балансовой46485005Отражаем финансовый результат4880500
Б) Если наш объект принадлежит к группе 2 или 3, то уменьшается балансовая стоимость всей группы учета на сумму, оговоренную лизингодателем и лизингополучателем. Если оговоренная сумма равняется стоимости данной группы или превышает ее, то балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, а сумма превышения, как и в приведенном примере, включается в состав валовых доходов и подвергается налогообложению. Если превышения нет - нет и доходов.
Таким образом, законодатель упорядочил и упростил регулирования и бухгалтерское ведение лизинговых отношений на Украине. Несмотря на то, что есть небольшие противоречия в основных и более специальных законах, все же постепенно обеспечивается единый подход, страхующих налогоплательщика от возникновения всевозможных ведомственных инструкций, писем, ежедневно меняющих учет.