Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
нваря 2007 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес).
Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной политикой компании установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный вопрос на примере.
При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо переiитать еще и его амортизацию. Для этого нужно расiитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:
К = ОСр /ОСп, (3)
где ОСр - рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки
ОСп - первоначальная стоимость основного средств до переоценки
Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет iитаться амортизацией по переоцененному объекту.
Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в декабре 2006 года ООО "ТехПромСервис" провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000 руб. Чтобы переiитать амортизацию, определяется коэффициент:
28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.
Скорректированная сумма амортизации будет равна:
6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.
Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.
Таблица 3
Ведомость начисления амортизации за декабрь 2006 года
Виды основных средствАмортизацион-ная группаМесячная норма амортизацииПервоначальная стоимость объекта на 01.12.2006 г. Сумма амортизацииОтносится в дебет iетаАдминистративное здание90.30859600257926Здания25412146353Теплица41.33215360286425Производственная площадка100.2714500039225Сооружения184831511084Станок сверлильный51.04135000140420Компьютер34.7648000190426Котел отопительный51.56540000702023Компьютер32.083600074926Станок сварочный14.1754265226320Приспособление для сварки23.334123651373220Котел энерготехнологический51.005012050120Кран стационарный70.5015200076020Итого по машинам и оборудованию7135589119316Микроавтобус Toyota40.6951000000695025Автомашина Нива32.50350000875026Итого по транспортным средствам9387812112654Шкаф несгораемый80.38.3000026026Производственный и хозяйственный инвентарь209934178422.5624000133420Всего по прочим видам основных средств152141213541Всего22644276264732
Всего по ведомости относится в дебет iетов:
Д 20 - 181552
Д 23 - 31224
Д 25 - 27941
Д 26 - 24015
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен iет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий iет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных iетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. iет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных iетов.
Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту iета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.
Кредитовое сальдо iета 02 отражает:
во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
Рассмотрим порядок отражения на iетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.4).
Таблица 4
Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2006 г.
№ п/пНаименование операцииОснование записиС кредита iета 02В дебет iетов202325261Начислена амортизация за декабрь 2006 г. Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2006 г. 181552
31224
27941
24015181552
31224
27941
24015Итого264732181552312242794124015
В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки:
Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.
Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.
Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
В конце каждого месяца обороты по кредиту iета 02 в корреспонденции с дебетом iетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.
Рассмотрим на примере, как отражаются на iетах синтетического учета результаты корректировки амортиз