Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?едств, то нужно отнести в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этой стоимости.
С тех пор как вступила в силу гл.25 НК РФ, чиновники настаивали на том, что полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал имущество или имущественное право нужно оценивать по остаточной стоимости, по которой оно числилось в налоговом учете учредителя на момент перехода права собственности (см., например, Письмо Минфина России от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/34). Такое требование было невыгодно для организаций, если остаточная стоимость вносимого в уставный капитал объекта меньше суммы, оговоренной в учредительных документах. Поэтому налогоплательщики не раз доказывали в судах, что выводы чиновников не основаны на нормах НК РФ. Ведь в прежней редакции гл.25 НК РФ ничего не говорилось об оценке полученного от учредителя имущества. А значит, следуя ст.11 НК РФ, можно было обратиться к законодательству о бухгалтерском учете. Согласно же п.9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" имущество, являющееся вкладом в уставный капитал, нужно отражать по стоимости, которая указана в учредительных документах.
С 1 января 2005 г. введена в действие новая редакция пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, согласно которой имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета учредителя. Данная стоимость определяется на дату перехода права собственности, то есть на момент передачи в уставный капитал. При этом стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которые понес учредитель, передавая имущество дочерней фирме. Но при условии, что такие расходы являются частью взноса в уставный капитал.
Новой организации необходимо получить от учредителя документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначе вклад придется отразить в нулевой оценке.
Вновь созданные компании обязаны применять новые правила оценки основных средств, полученных от учредителей, лишь с 1 января 2006 г.
В ситуации, когда учредитель является физическим лицом или иностранной организацией, имущественный вклад принимают равным сумме, которую учредитель истратил при его покупке. Но если речь идет об иностранном учредителе, то прежде из его расходов на покупку имущества надо вычесть начисленную амортизацию. Максимальная величина, в которую можно оценить имущество, полученное от иностранной компании, не должна превышать рыночную цену вклада. Эту цену должен подтвердить независимый оценщик, действующий по законам государства, в котором расположен учредитель.
С 1 января 2006 г. п.3 ст.170 НК РФ требует восстановить НДС по объектам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал вновь учрежденной фирмы. При этом налог по основным средствам и нематериальным активам надо восстанавливать в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета без учета переоценки.
Новая фирма может принять к вычету НДС, восстановленный учредителем, как только поставит полученное имущество на учет, если будет его использовать в деятельности, облагаемой НДС (п.11 ст.171 и п.8 ст.172 НК РФ). Но если вновь созданная фирма имеет льготу по НДС, налог, восстановленный учредителем, к вычету принять нельзя. При этом у учрежденной компании нет права включить этот НДС в стоимость полученного имущества (или имущественных прав). В п.2 ст.170 НК РФ дан иiерпывающий перечень ситуаций, когда входной НДС учитывается в стоимости полученных ценностей. Однако все эти ситуации предполагают, что данный налог предъявлен продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав). Вклад в уставный капитал никакого отношения к купле-продаже не имеет. Значит, для случая с НДС, восстановленным при передаче имущества в уставный капитал, п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ не подходит. Следовательно, налогооблагаемую прибыль этот налог не уменьшает (п.1 ст.170 НК РФ).
Из-за различий в оценке имущества, внесенного в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете в процессе начисления амортизации могут возникать отложенные налоговые активы. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет раiетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, такие активы возникают, если в бухгалтерском учете текущие расходы (доходы) оказываются больше (меньше) расходов (доходов), признаваемых для целей налогообложения.
Из-за различий в оценке имущества, внесенного в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете в процессе начисления амортизации могут также возникнуть отложенные налоговые обязательства. Согласно ПБУ 18/02 "Учет раiетов по налогу на прибыль" такие обязательства возникают, если в бухгалтерском учете текущие расходы (доходы) оказываются меньше (больше) расходов (доходов), признаваемых для целей налогообложения.
1.2 Правила амортизации в налоговом учете
В налоговом учете для амортизации надо установить срок полезного использования, а также выбрать амортизационный метод.
В налоговом учете срок полезного использования основных средств определяется исключительно по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Для целей налогового учета все основные средства подразделены на 10 амортизационных групп. Принадлежность объекта основных средств к той или иной группе зависит от срока его полезного использования. Например, к третьей группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 3