Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
лет и до 5 лет включительно, а, скажем, к седьмой - свыше 15 лет и до 20 лет включительно.
Если фирма купила основное средство, бывшее в эксплуатации, то определять его срок полезного использования надо по особым правилам.
Классификация предусматривает для каждой амортизационной группы основных средств минимальный и максимальный сроки службы. Поэтому бухгалтер определяет точный срок полезного использования из предусмотренного интервала. Причем организация, купившая бывшее в эксплуатации основное средство, не обязана устанавливать по Классификации тот же срок, что и предыдущий собственник.
Согласно п.12 ст.259 Налогового кодекса РФ срок, выбранный по Классификации, можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Срок, в течение которого основное средство прослужило у предыдущего собственника, можно определить по копии инвентарной карточки по форме N ОС-6 от предыдущего собственника или акту о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1 (по форме N ОС-1а - для зданий и сооружений или по форме N ОС-1б - для группы объектов основных средств).
Также срок можно узнать из паспорта транспортного средства (Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/142) или свидетельства о государственной регистрации недвижимости, техпаспорта здания либо копии или выписки из него с указанием года постройки здания.
Покупая же другое имущество (не транспорт и не здание), определить истекший срок службы без акта о приеме-передаче или инвентарной карточки покупателю не удастся. Поэтому Минфин России iитает, что начислять амортизацию придется в течение всего срока, указанного в Классификации. Подтвердить истекший срок службы обычным письмом продавца нельзя. Этой же позиции придерживаются многие налоговики в регионах (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. N 26-12/61646).
Физическое лицо, не являющееся предпринимателем, которое продает бывшее в эксплуатации основное средство, налоговый учет не ведет. Поэтому данных о фактическом использовании имущества у него нет. Но если продается автомобиль, узнать фактический срок можно из паспорта транспортного средства. А когда фирма приобретает у физического лица другое имущество, то можно также попросить от продавца письмо, в котором будет указан истекший срок службы.
Если документально подтвердить время фактического использования нельзя, то бухгалтер должен определить амортизационную группу по Классификации. Уменьшить соответствующий срок полезного использования не получится. Срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, следует вычесть из срока, указанного в Классификации. Если оставшийся срок службы превышает 12 месяцев, фирма, купившая бывшее в эксплуатации основное средство, будет начислять амортизацию в течение оставшегося расiитанного срока.
В абз.2 п.12 ст.259 НК РФ сказано, что, когда купленный объект выработал срок службы полностью, покупатель должен определить срок его полезного использования исходя из того, как долго основное средство планируется еще эксплуатировать. При этом можно установить срок, не превышающий 12 месяцев. Тогда объект можно будет списать на затраты единовременно - на основании ст.254 НК РФ.
Методы амортизации:
В налоговом учете предусмотрено два метода амортизации: линейный и нелинейный.
Организация сама выбирает метод амортизации. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8 - 10-ю амортизационные группы. По указанным объектам основных средств амортизация может начисляться только линейным методом.
Амортизацию начисляют каждый месяц. При применении линейного метода сумма месячной амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При начислении амортизации нелинейным методом сумма амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
С момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, достигнет 20 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по данному объекту должна начисляться исходя из базовой стоимости. Базовая стоимость объекта амортизируемого имущества определяется как его остаточная стоимость, зафиксированная по состоянию на тот месяц, в котором она составила 20 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. При этом сумма ежемесячно начисляемой амортизации расiитывается путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Амортизационная премия:
С 1 января 2006 г. фирмы в налоговом учете имеют право единовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства. Такая норма появилась в ст.259 НК РФ. А в обновленном п.3 ст.272 НК РФ уточнено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. По нашему мнению, фирма может применить данную льготу даже к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию в декабре 2005 г.
Если организация спишет сразу 10 процентов стоимости основного средства, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной стоимости основных средств. Такое новшество распространяется на суммы, истраченные на достройку, дооборудование,