Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
основные средства, работающие во взрывоопасной, пожароопасной или токсичной среде, которая может приводить к аварийным ситуациям. Однако нельзя применять ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Рассмотрим порядок применения ускоренной амортизации. В январе 2006 года ООО "ТехПромСервис" ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб) Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Предприятие установило, что котел прослужит восемь лет (96 мес). Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.
Предприятие расiитывает амортизацию линейным методом. При этом норма ежемесячной амортизации составит 1,04% (100%: 96 мес), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7020 руб. (450 000 руб. х 1,04% х 1,5).
В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ появилось положение, с которым бухгалтеры еще никогда не сталкивались. Амортизацию некоторых основных средств кодекс требует начислять по пониженным нормам. Это, прежде всего, касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400000 руб. Согласно п.9 ст.259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.
Рассмотрим порядок применения замедленной амортизации. ООО "ТехПромСервис" приобрело микроавтобус марки Toyota за 1 000 000 руб. Предприятие установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес). Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации, расiитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1,39% (100%: 72 мес). Однако эту норму нужно уменьшить в два раза. Она составит 0,695%, и каждый месяц на микроавтобус будет начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1000 000 руб. х 0,695%).
Сравним динамику амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера iелью выбора наиболее оптимальной налоговой политики.
Как видно из табл.9 нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для предприятия.
Таблица 9
Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств для целей налогового учета
ГодМесяцПерв. стои-мостьЛинейный способНелинейный способНома амор-тизацииАмор-тизацияОст. стои-мостьКол-во мес. экспл.Нома амор-тизацииАмор-тизацияОст. стои-мостьПервый год1360002.0875036000484.171501360002360002.0875035250474.171439344993360002.0875034500464.171379330604360002.0875033750454.171321316815360002.0875033000444.171266303606360002.0875032250434.171213290947360002.0875031500424.171163278818360002.0875030750414.171114267189360002.0875030000404.1710682560410360002.0875029250394.1710232453611360002.087502850384.179802351312360002.0875027750374.1794022533Итого900014407Второй год1360002.0875027000364.17900215932360002.0875026250354.17863206933360002.0875025500344.17827198304360002.0875024750334.17792190035360002.0875024000324.17759182116360002.0875023250314.17728174527360002.0875022500304.17697167248360002.0875021750294.17668160279360002.0875021000284.176401535910360002.0875020250274.176141471911360002.0875019500264.175881410512360002.0875018750254.1756413517Итого90008640Третий год1360002.0875018000244.17540129532360002.0875017250234.17518124133360002.0875016500224.17496118954360002.0875015750214.17475113995360002.0875015000204.17456109246360002.0875014250194.17437104687360002.0875013500184.17418100318360002.0875012750174.1740196139360002.0875012000164.17384921210360002.0875011250154.17368882811360002.0875010500144.17352846012360002.087509750134.173388108Итого90005183Четвертый год1360002.0875018000124.1732477702360002.0875017250114.1731074463360002.08750165001010.071471364360002.0875015750910.071464225360002.0875015000810.071457086360002.0875014250710.071449947360002.0875013500610.071442808360002.0875012750510.071435669360002.0875012000410.0714285210360002.0875011250310.0714213811360002.0875010500210.0714142412360002.087509750110.0710710Итого90007770Всего360004836000
Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений для целей раiета налога на имущество предприятий. До 1 января 2004 г. налог на имущество был установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций". Она кардинально меняет порядок раiета этого налога.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2%. Сумма налога иiисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перераiет.
В соответствии со ст.375 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК, в раiет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, чтобы уменьшить налог на имущество нужно увеличить сумму амортизации.
В любом случае общая сумма амортизационных отчислений за все время службы имущества равна его первоначальной (или восстановительной) стоимости. Однако суммы амортизации, начисленные за год, могут существенно отличаться друг от друга. И здесь уже имеет значение, какой способ применяет организация. Рассмотрим достоинства и недостатки каждого из них исходя из ставки налога 2,2% по итогам года.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции в примере не рассматривается, так как результаты его применения зависят