Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?аiет амортизации. Для этого при иiислении за отчетный месяц берется сумма амортизации, начисленная за предыдущий месяц, к ней прибавляется амортизация по прибывшим и вычитается амортизация по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средств в предыдущем месяце.
Далее в работе необходимо изучить особенности налогового учета амортизации основных средств, сравнить различные методы начисления и выбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога на имущество для данного предприятия.
Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств.
Методы начисления амортизации для иiисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ).
Таблица 7
Ведомость учета основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации
Инвен-тарный номерНаименованиеПри-чина приостановления начисления амортизацииПериод приостановления начисления амортизацииСтои-мость перво-началь-ная (восст-ано-витель-ная) Сумма износаОста-точная стои-мостьОсно-ваниеДата и №Продление срокаСокращение срока№ при-каза, датаПери-од№ при-каза, датаПери-од01300526Оборудование Ремонт09.2004
12.2006145326145326-Распоряжение№ 125 от 01.07.0601300213Оборудование Консервация10-12.2006256230256230-Распоряжение№ 125 от 21.09.06
Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его раiета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.
В целях налогообложения амортизацию можно расiитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию иiисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации расiитывается по формуле:
K = (2: N) х 100%, (4)
где K - норма амортизации в процентах;
N - срок полезного использования основного средства в месяцах.
После того как остаточная стоимость объекта станет равна 20% от его первоначальной стоимости, порядок раiета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация иiисляется уже равными долями, как при линейном методе (п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ).
В качестве примера рассмотрим, как начислялась бы амортизация компьютера нелинейным методом. Норма его амортизации составит 4,17% ( (2: 48 мес) х 100%). В декабре была бы начислена амортизация 1501 руб. (36000 руб. х 4,17%), а в июле - 1439 руб. ( (36000 руб. - 1501 руб) х 4,17%). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 7200 руб. (36 000 руб. х 20%). В январе 2010 года остаточная стоимость компьютера составит 7136 руб. Поэтому с февраля 2010 г и до конца срока полезного использования (до ноября 2010 г. включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 714 руб. (7136 руб.: 10 мес).
В бухгалтерском учете нет аналога нелинейному методу амортизации. Нелинейный метод во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (табл.8).
Таблица 8
Сравнение нелинейного метода амортизации и способа уменьшаемого остатка
№ п/п
Сходство способовРазличия способовНелинейный способСпособ уменьшаемого остатка1Норму амортизации умножают на остаточную стоимость основных средствДля раiета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало текущего месяцаДля раiета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало года2Норма амортизации увеличивается на определенный коэффициентКоэффициент ускорения установлен налоговым кодексом РФ в размере 2Устанавливается законодательством РФ, для большинства основных средств никаких коэффициентов ускорения не предусмотрено. 3Когда остаточная стоимость объекта будет 20% от его первоначальной стоимости, сумма ежемесячных отчислений будет равна данной базовой стоимости, поделенной на количество оставшихся месяцев срока полезного использованияКогда остаточная стоимость объекта достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется в прежнем порядке
Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2002 г. № 04-02-06/2/4. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п.7 ст.259 кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза. Там же разъясняется, что iитать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Кроме того, глава 25 НК позволяет быстрее самортизировать