Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ии акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (рис. 1).
Рис. 1 Порядок создания резервов по сомнительным долгам
Tсз - срок сомнительной задолженности.
При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности").
Резерв по сомнительным долгам, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. То есть если фирма создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (за счет чего налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль) в тот день, когда появился очередной безнадежный долг.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В Письме Минфина России от 12 июля 2004 г. N 03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год (за счет этого организация может отсрочить уплату налога на прибыль).
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (что невыгодно налогоплательщику в целях оптимизации налога).
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет этого организация также экономит на налоге).
Включенная в состав резерва сомнительная задолженность должна быть документально подтверждена. В договорах между продавцом и покупателем обязательно должны быть указаны сроки оплаты. Это необходимо для точного определения даты возникновения сомнительной задолженности, так как сумма резерва зависит от количества дней просрочки обязательства.
Безнадежные долги, в том числе долги, по которым истек срок исковой давности, из резерва исключаются и отражаются в составе доходов при расчете налога на прибыль.
Рассмотрим расчеты, произведенные ООО Компанией Квантум (табл. 6)
Таблица 6. Расчет суммы отчислений в резерв ООО "Компания Квантум
Номер долгаСумма долга, руб. Срок платежа по договору Срок долга по состоянию на 31 декабря, количество календарных дней Процент отчислений в резерв Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)№ 1 141 60007.11 от 45 до 90 50 70 800 № 2 99 12015.11 90100158 170Итого 4 035 000 3 578 580
Предельная сумма отчислений в резерв равна 1 117 436 руб. (11 174 363 руб. x 10%). Таким образом, не смотря на то, что общая сумма сомнительных долгов на 31 декабря 2009 составляет 3 578 580 ,00 рублей в составе расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только 1 117 436,00 рублей.
В бухгалтерском учете ООО Компания Квантум будут сделаны записи: за октябрь:
) отражена выручка от продажи товаров:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 200 000 руб.
) начислен НДС:
Д 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
К 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "Расчеты по НДС", 30 508 руб.
декабря сформирован резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной инвентаризации:
Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы",
К 63 "Резервы по сомнительным долгам" 1 117 436 руб.
Рассмотрим как создание резерва по сомнительным долгам повлияло бы на расчет по налогу на прибыль:
117 436,00 * 20% = 223 487,20 руб.
Т.е. неприменение резерва привело к излишней уплате налога на сумму 223 487 рублей.
Данная сумма значительна для организации.
С точки зрения экономии налога прибыль создание резерва по сомнительным долгам представляется более чем целесообразным.
Кроме уменьшения налоговой нагрузки на организацию, при принятии решения о создании резерва следует спрогнозировать влияние последнего на показатели статей баланса.
Рассмотрим показатели статей баланса и статей Формы № 2 без применения резерва по сомнительным долгам и с применением последнего (табл. 7).
Сравнительная таблица показателей финансово-хозяйственной деятельности
Таблица 7. Организации, тыс. руб.
Показатели2009 год без резерва2009 год с резервомАбсолютное отклонениеОтклонение в %%Выручка (за минусом сумм налога на добавленную стоим