Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? каждого месяца, квартала или года.
Согласно статьи 267.1 НК РФ, устанавливающая порядок формирования резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. В соответствии с новой статьей право на создание такого резерва имеют общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, численность инвалидов в которых составляет не менее 50 %, а доля расходов на оплату их труда - не менее 25 % в общем объеме выплат работникам организации.
Сумма создаваемого резерва определяется сметой расходов на реализацию программ, утвержденных налогоплательщиком. При этом предельный размер резерва не должен превышать 30% налогооблагаемой прибыли текущего периода, исчисленной без учета указанного резерва. Резерв может создаваться на срок не более 5 лет.
Факт создания резерва следует закрепить в учетной политике.
Учет расходов
В соответствии с требованиями статьи 318 НК РФ налогоплательщики вправе распределять расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные. При этом данное положение касается только тех компаний, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
В указанной статье приведен перечень прямых расходов, на который организациям следует ориентироваться при формировании учетной политики:
материальные затраты;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Поскольку этот перечень открытый, организации, исходя из отраслевой специфики, могут включать в него иные расходы.
Следовательно, ст. 318 НК РФ дает возможность для целей налогового и бухгалтерского учетов установить один и тот же перечень прямых расходов.
Согласно Закона № 58-ФЗ организации имеют право не только самостоятельно формировать перечень прямых расходов, но и определять порядок их распределения на остатки незавершенного производства (НЗП) и на изготовленную в текущем периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). При этом выбранный способ оценки НЗП должен отвечать требованиям статьи 319 НК РФ, т. е. обеспечивать соответствие произведенных расходов объему изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
В бухгалтерском балансе незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться по:
фактической производственной себестоимости;
плановой себестоимости;
прямым статьям затрат;
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерской отчетности по фактически произведенным затратам.
Таким образом, при осуществлении массового и серийного производства в целях бухгалтерского учета и налогообложения можно предусмотреть аналогичный перечень прямых статей затрат и использовать его для оценки незавершенного производства.
Поскольку для единичного производства в бухучете существует только один вариант для оценки НЗП (по фактически произведенным затратам), то и для целей налогообложения имеет смысл указать в качестве перечня прямых расходов все затраты, связанные с процессом производства.
Осуществляя выбор, следует помнить, что закрепленный в учетной политике для целей налогообложения способ формирования НЗП применяют не менее двух налоговых периодов.
Для налогоплательщиков, оказывающих услуги, п.2 статьи 318 НК РФ предусматривает дополнительные возможности. Таким организациям разрешено сумму прямых расходов отчетного периода относить в полном объеме на уменьшение доходов без распределения ее на остатки НЗП.
Если предприятие выбирает метод разделения затрат на прямые и косвенные, то в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать базу распределения косвенных расходов. Такой базой может быть стоимостной показатель, характеризующий оценку отдельных видов прямых затрат, - материалов, заработной платы и т. д. Также могут использоваться натуральные показатели: количество человеко-часов основных работников, количество машино-часов.
В учете распределение затрат на отдельные заказы (выпущенную продукцию) отражается следующими проводками:
Д 20, 23,29 субсчет соответствующего заказа (вида продукции и т. д.) К 25
списаны распределенные косвенные общецеховые расходы;
Д 20,23,29 субсчет соответствующего заказа (вида продукции и т. д.) К 26
списаны распределенные косвенные общехозяйственные расходы.
Однако существует возможность предусмотреть в учетной политике следующий момент: управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). В этом случае общехозяйственные затраты будут сразу списываться в дебет счета 90 Продажи, субсчет Себестоимость продаж:
Д 90 К 26.
В соответствии с инструкцией по применению типового плана счетов расходы, собранные на счете 44, списываются полностью или частично в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению:
в организациях, осуществ