Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?рока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Налоговый же кодекс, также как и для нематериальных активов, предусматривает только два способа исчисления величины амортизации: линейный и нелинейный.
Согласно п. 9 ст.258 НК РФ организации могут единовременно списывать на расходы в целях налогообложения до 10 % от первоначальной стоимости приобретенных основных средств (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам). Так же списываются суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, а также на частичную ликвидацию основных средств. Указанная норма не применяется по основным средствам, полученным безвозмездно. Частичное списание стоимости объекта производится в первый месяц начисления амортизации. Об этом говорится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов по ней, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Организация, которая предполагает единовременно признавать в налоговом учете расходы по основным средствам, должна отразить этот факт в учетной политике и установить процент для единовременного списания таких расходов (10 (30) % или менее).
Чтобы рассчитать сумму амортизации, нужно знать срок полезного использования основного средства. В бухгалтерском учете организация вправе определить его самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Что касается налогового учета, то здесь используют группировку амортизируемых основных средств, где каждой группе из десяти соответствует определенный срок полезного использования амортизируемого имущества.
Состав объектов основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу, регламентируется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.
Данная классификация основных средств разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и может применяться также для целей бухгалтерского учета.
При этом необходимо помнить, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.
Следует также заметить, п. 7 статьи 258 НК РФ дает возможность по основным средствам, бывшим в употреблении, устанавливать нормы амортизации с учетом срока эксплуатации имущества предыдущим собственником.
Кроме того, в учетной политике следует отразить, будет ли фирма, рассчитывая амортизацию, использовать ускоряющие или понижающие коэффициенты.
Рассчитывая амортизацию, организация имеет право применять (подпункты 1 и 2 статьи 259.3):
специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности);
специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга)). Данные положения (пункты 1 и 2) не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом;
специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 в отношении собственных основных средств (данная норма предусмотрена для сельскохозяйственных организаций промышленного типа);
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация имеет право переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
В целях налогообложения величина переоценки (уценки) не признается доходом (расходом) налогоплательщика (п. 1 ст. 257 НК РФ). А это означает, что стоимость основных средств после переоценки изменится только в бухгалтерском учете.
Финансовые вложения
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 19/02 финансовые вложения подразделяются на две группы:
финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущ?/p>