Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?анизации формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли
Так как на данном этапе деятельности в имущественном составе организации отсутствуют нематериальные активы, ей не следует раскрывать в учетной политике вопросы, регулирующие данный объект учета. Такой подход облегчит в дальнейшем какие-либо внесения в учетную политику.
ООО Компания Квантум имеет небольшое количество объектов основных средств, и поэтому их учет ведется в инвентарной книге, в учетной политике необходимо закрепить данный момент.
Для восстановления утраченных функций основных средств организация периодически осуществляет ремонтные работы собственными силами либо путем привлечения подрядчиков. В целях исчисления бухгалтерской прибыли учет таких затрат может осуществляться одним из следующих способов:
1)расходы включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены;
2)расходы накапливаются на счете 97 Расходы будущих периодов;
)создается резерв на проведение ремонтных работ.
В налоговом учете возможны только два варианта учета расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ):
) признание их как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;
) формирование резерва для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов.
В этой связи отметим, что избежать ведения двойного учета таких затрат можно только одним способом, выбрав и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета единый вариант: либо путем единовременного списания на расходы текущего периода, либо путем создания специального резерва. При этом, выбирая второй вариант, необходимо следовать требованиям ст. 324 НК РФ. Указанная статья устанавливает порядок определения резервных отчислений.
Допустим, в 2010 году ООО Компания Квантум решило формировать резерв и планирует затратить на осуществление ремонта 85 000 рублей (по смете). Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие два года составили:
в 2008 году - 15 700 рублей;
в 2009 году - 97 600 рублей;
Следовательно, максимальная сумма резервных отчислений составит: (15 700 + 97 600) : 2 = 56 650 рублей. ООО Компания Квантум сможет создать резерв только в размере 56 650 рублей.
Как видно, величина планируемых расходов на ремонт превышает максимальную сумму резервных отчислений.
Сумма фактических затрат на ремонт основных средств, превышающая сумму созданного резерва, в целях налогообложения будет включаться в состав расходов на дату окончания налогового периода, а в бухгалтерском учете в том момент, когда такие затраты возникли. По этой причине в данной ситуации создание резерва нецелесообразно.
Также следует отметить, что в Налоговом Кодексе ничего не говорится о том, как быть организациям, которые работают менее трех лет или не проводили ремонт в течение предыдущих трех лет. Ведь для них определить значение среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года либо невозможно, либо оно равно нулю.
Автор придерживается мнения, что данное обстоятельство не лишает таких налогоплательщиков права формировать резерв. Представляется, что предельную сумму отчислений в резерв в указанных случаях можно рассчитать с учетом средней величины расходов на ремонт, которые организация понесла за период своей фактической работы (если ремонт проводился), или исходя из сметной стоимости планируемого ремонта (если ремонт не проводился).
Однако Минфин России считает, что налогоплательщик, не проводивший ремонт в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления исходя из сметной стоимости только в случае накопления средств на дорогостоящий ремонт (Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180).
На это также указывают отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40), от 14.12.2005 N Ф04-8923/2005(17776-А67-35)
Таким образом, в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения следует закрепить способ единовременного списания затрат на ремонтные работы.
Выбор способа начисления амортизации также является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит и на финансовый результат - прибыль.
Если у организации стоит цель в ближайших отчетных периодах уменьшить бухгалтерскую прибыль, ей следует выбрать способ - уменьшаемого остатка или списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, так как при данных методах годовая сумма затрат, вложенных во внеоборотные активы и отнесенных на себестоимость оказанных услуг (выполненных работ), с каждым годом будет уменьшаться. Когда же предприятие заинтересованно в равномерном списании первоначальной стоимости объекта основных средств на издержки производства (например, при стратегии предпринимательской деятельности - привлечение дополнительных финансовых ресурсов), ему необходимо выбрать линейный способ начисления амортизации.
В налоговом учете расчет линейным методом осуществляется аналогичным образом, что и в бухучете. А правила исчисления амортизационных отчислений нелинейным методом таковы:
норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
(2.3.1.)
где A - сумма начислен?/p>