Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? единицы товара.
По договору купли-продажи организация продает партию товаров в количестве 50 штук. Цена одной штуки - 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
Так как покупатель приобретает товар на сумму больше, чем 200 000 руб., он имеет право на скидку в размере:
руб. x 5% x 50 шт. = 14 750 руб.
Фактическая себестоимость приобретенной партии товара составляет 175 000 руб.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже товара с учетом скидки отражены следующим образом:
Д 62 К 90-1 - 280 250 руб. - отражена выручка от продажи товара с учетом предоставленной скидки
Д 90-3 К 68 - 42 750 руб. - начислен НДС
Д 90-2 К 41 - 175 000 руб. - списана на продажу фактическая себестоимость микроволновых печей
Д 51 К 62 - 280 250 руб. - получены от покупателя денежные средства
Д 90-9 К 99 - 62 500 руб. - отражен финансовый результат от продажи товара со скидкой.
Стороны договора купли-продажи могут закрепить договором, что скидка, предоставляемая покупателю, зависит от объема приобретаемого товара и распространяется на последующие приобретаемые партии товара. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет скидок, предоставляемых покупателю на последующие партии приобретаемых товаров, ведется аналогично.
Вариант 2. Снижение цены на товар производится после его продажи (ретроскидка).
Этот вариант предоставления скидки несколько сложнее. Так как в момент продажи товаров продавец еще не знает, что в дальнейшем покупатель может рассчитывать на получение скидки, то при отгрузке товаров первичные документы выписываются исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи. Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается, и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные бухгалтерские документы.
В отношении исправления первичных бухгалтерских документов надо обратить внимание на следующее: бухгалтерское законодательство запрещает вносить исправления только в кассовые и банковские документы, на это указано в п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься, но только по согласованию со всеми участниками данной хозяйственной операции. Внесенные исправления с указанием даты их внесения подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписали эти документы первоначально.
На основании исправлений, внесенных в первичные бухгалтерские документы, продавец в соответствии с требованием п. 6.5 ПБУ 9/99 сторнирует часть выручки на сумму предоставленной покупателю скидки.
Если ретроскидка предоставляется в следующем финансовом году (после сдачи годовой финансовой отчетности), то в учете продавца сторнирование выручки не производится, а предоставление скидки отражается как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году.
Пример. Условиями договора купли-продажи предусмотрено, что при достижении покупателем объема закупок на сумму 500 000 руб. цена на приобретенный товар снижается на 10% начиная с первой приобретенной партии товара.
В июне текущего года организация продает товар в количестве 50 штук. Цена за одну штуку составляет 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже товара отражаются следующим образом:
июнь (пока у покупателя нет права на получение скидки):
Д 62 К 90-1 - 295 000 руб. - отражена выручка от продажи товара
Д 90-3 К 68 - 45 000 руб. - начислен НДС.
В августе покупатель приобретает партию товара (50 штук) по цене за единицу 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. Так как в августе у покупателя выполняются условия договора купли-продажи о предоставлении скидки, то продавец предоставляет скидку с цены товара в размере 10%.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются такими проводками:
август:
Д 62 К 90-1 - 318 600 руб. - отражена выручка от продажи стиральных машин с учетом предоставленной скидки
Д 90-3 К 68 - 48 600 руб. - начислен НДС
Д 62 К 90-1 - 29 500 руб. - сторнирована часть выручки за июнь в части предоставления скидки по первой партии товара
Д 90-3 К 68 - 4500 руб. - сторнирован НДС в части скидки, предоставленной по товару, приобретенному покупателем в июне.
В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров на территории России является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров без учета налога.
В момент отгрузки товара продавец еще не знает, выполнит ли в дальнейшем покупатель условия договора купли-продажи, дающие ему право на получение скидки, поэтому продавец выписывает покупателю счет-фактуру, исходя из первоначальной стоимости товара.
Так как условие о снижении цены товара предусмотрено договором купли-продажи, то в случае выполнения покупателем условий о предоставлении скидки НДС исчисляется со стоимости товара с учетом ее предоставления. В связи с тем что ретроскидка предоставляется задним числом, продавец должен откорректировать ранее начисленную сумму налога, то есть исчислить сумму налога, исходя из стоимости товара с учетом скидки (п. 1 ст. 154 НК РФ и п. 1 ст. 40 НК РФ).
Выше уже было отмечено, что при предоставлении ретроскидок продавец вносит в первичные бухгалтерские документы необходимые исправления. Аналогичные исправления необходимо внести и в счет-фактуру, предъявленный покупателю при продаже товаров.
Помимо внесения изменений в счет-фактуру продавец должен внести изменения и в книгу продаж.
Если реализация товара и предоставление скидк