Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µн срок полезного использования, равный 6 годам (72 месяца). ОС используется в предпринимательской деятельности организации.
Ежемесячная норма амортизации составит
,39% ((1 / 72 месяца) x 100%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 834 рубля (60000 рублей x 1,39%). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному объекту ОС в размере 834 рублей.
Нелинейный метод начисления амортизации
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (пункт 5 статьи 259 НК РФ).
При использовании данного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
= (2 / n) x 100%, где
- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Пример 5
В январе 2007 года организация ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 20000 рублей (без НДС). Данный объект ОС относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования, равный 2,5 годам (30 месяцам).
Ежемесячная норма амортизации для данного объекта ОС, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит
,67% ((2 / 30 месяцев) x 100%).
Таблица 1.1
Расчет амортизации нелинейным методом
ПериодРасчет суммы амортизации, рублейОстаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей2007 годФевраль20000 x 6,67% = 133420000 - 1334 = 18666Март18666 x 6,67% = 1245,0218666 - 1245,02 = 17414,98Апрель17414,98 x 6,67% = 1161,5817414,98 - 1161,58 = 16253,40Май16253,40 x 6,67% = 1084,1016253,40 - 1084,10 = 15169,30Июнь15169,30 x 6,67% = 1011,7915169,30 - 1011,79 = 14157,51Июль14157,51 x 6,67% = 944,3114157,51 - 944,31 = 13312,20Август13312,20 x 6,67% = 881,3213312,20 - 881,32 = 12331,88Сентябрь12331,88 x 6,67% = 822,5412331,88 - 822,54 = 11509,34Октябрь11509,34 x 6,67% = 767,6711509,34 - 767,67 = 10741,67Ноябрь10741,67 x 6,67% = 716,4710741,67 - 716,47 = 10025,20Декабрь10025,20 x 6,67% = 668,6810025,20 - 668,68 = 9356,522008 годЯнварь9356,52 x 6,67% = 624,089356,52 - 624,08 = 8732,44Февраль8732,44 x 6,67% = 582,458732,44 - 582,45 = 8149,99Март8149,99 x 6,67% = 544,17849,99 - 544,17 = 7605,82Апрель7605,82 x 6,67% = 507,327605,82 - 507,32 = 7098,51Май7098,51 x 6,67% = 473,477098,51 - 473,47 = 6625,04Июнь6625,04 x 6,67% = 441,896625,04 - 441,89 = 6183,15Июль6183,15 x 6,67% = 412,426183,15 - 412,42 = 5770,73Август5770,73 x 6,67% = 384,915770,73 - 381,91 = 5385,82Сентябрь5385,82 x 6,67% = 359,235385,82 - 359,23 = 5023,59Октябрь5023,59 x 6,67% = 335,275023,59 - 335,27 = 4691,32Ноябрь4691,32 x 6,67% = 312,914691,32 - 312,91 = 4378,41Декабрь4378,41 x 6,67% = 292,044378,41 - 292,04 = 4086,37
Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.
В декабре 2007 года остаточная стоимость ОС составит 20% его первоначальной стоимости - 4000 рублей (20000 рублей x 20%). С момента начисления амортизации прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта - 7 месяцев.
Стоимость объекта ОС на 1 января 2008 года составила 4086,37 рубля.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта будет равна 583,76 рублям (4086,37 руб. / 7 мес.).
Использование повышающих коэффициентов
В отношении ОС налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.
Повышающие коэффициенты в соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ предусмотрены в отношении:
амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ОС в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;
амортизируемых ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное ОС должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) ОС, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выш